Навчання працівника коштом роботодавця: додаткове благо?

КНП оплачує навчання працівників, наприклад з охорони праці або з питань публічних закупівель. Чи є оплата навчання для працівників додатковим благом?
(ІПК ДПСУ )

Версия для печати

17 марта, 2025

Тема:

Алла Головко, експертка газети «Бухгалтерія: бюджет»

ПДФО та ВЗ: що каже ПКУ?

У ПКУ1 є дві норми, якими можна скористатися в ситуації читача: пп. 165.1.21 ПКУ та пп. 165.1.37 ПКУ. Розглянемо кожну окремо.

Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI.

Підпункт 165.1.21 Згідно з пп. 165.1.21 ПКУ не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку сума, сплачена будь-якою юридичною особою за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку платника податку:

на користь вітчизняних вищих і професійно-технічних навчальних закладів. Зазначимо, що ця норма ще не узгоджена із Законом про освіту2 в частині назв закладів освіти. Тому розуміємо, що йдеться про заклади професійної (професійно-технічної), фахової передвищої, вищої освіти;
але не вище від трикратного розміру МЗП, установленої законом на 1 січня звітного (податкового) року за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізособи (у 2025 році — 24 000,00 грн).

Закон України «Про вищу освіту» від 01.07.2014 № 1556-VII.

Отже, якщо ці дві умови виконуються одночасно, то з вартості навчання не утримують ані ПДФО, ані ВЗ (пп. 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

У додатку 4 ДФ до Податкового розрахунку такі суми відображають з ознакою доходу «145», що підкреслили податківці в ІПК від 17.01.2024 № 280/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Інакше сума вартості навчання є додатковим благом і з неї слід утримати:

ПДФО, попередньо «накрутивши» натуральний коефіцієнт 1,21951 (п. 164.5 ПКУ);

ВЗ, але, за роз’ясненнями податківців, натуральний коефіцієнт при цьому не застосовують (див. ІПК від 29.01.2025 № 431/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).

Дохід, отриманий як додаткове благо, відображають у додатку 4 ДФ до Податкового розрахунку з ознакою доходу «126».

Підпункт 165.1.37 Згідно з пп. 165.1.37 ПКУ не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку сума витрат роботодавця у зв’язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податку згідно із законом. У додатку 4 ДФ до Податкового розрахунку такі суми відображають з ознакою доходу «158».

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Аналізуючи індивідуальні податкові консультації податківців, бачимо, що вони «підтягують» під цю норму, зокрема, Закон про профрозвиток3.

Закон України «Про професійний розвиток працівників» від 12.01.2012 № 4312-VI.

А згідно зі ст. 2 Закону про профрозвиток професійне навчання працівників здійснюють безпосередньо в роботодавця та на договірній основі в професійно-технічних і вищих навчальних закладах, на підприємствах, в установах або організаціях. При цьому роботодавці можуть здійснювати формальне й неформальне професійне навчання працівників.

Неформальне професійне навчання працівників здійснюють за їхньою згодою безпосередньо в роботодавця згідно з рішенням роботодавця за його кошти з урахуванням потреб власної господарської чи іншої діяльності (ст. 7 Закону про профрозвиток).

1. Навчання з публічних закупівель. Отже, щодо навчання з публічних закупівель податківці роблять висновок: якщо неформальне професійне навчання працівників здійснює юридична особа (роботодавець) не безпосередньо в роботодавця, тобто не дотримані вимоги Закону про профрозвиток, то положення пп. 165.1.37 ПКУ не застосовуються, а дохід у вигляді вартості наданих безкоштовних освітніх послуг із підвищення кваліфікації працівників включають до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податків як додаткове благо та оподатковують ПДФО та ВЗ на загальних підставах.

Про це податківці зазначили в ІПК від 18.11.2024 № 5307/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, а також в інших роз’ясненнях (див., наприклад, ІПК від 21.01.2025 № 320/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).

2. Навчання з охорони праці. Раніше податківці (див. листи від 16.06.2016 № 13508/ 10/26-15-13-01-12 і від 16.06.2016 № 13511/10/ 26-15-13-01-12) відносили витрати на навчання з охорони праці до витрат роботодавця у зв’язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податку, які підпадають під дію пп. 165.1.37 ПКУ, тобто не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, при цьому без якихось додаткових умов.

Маємо надію, що й зараз вони не будуть застосовувати тут Закон про профрозвиток, адже навчання з охорони праці здійснюють на виконання іншого закону — Закону про охорону праці4.

Закон України «Про охорону праці» від 14.10.1992 № 2694-XII.

Своєю чергою, у пп. 165.1.37 ПКУ якраз і йдеться про навчання згідно із законом. Але, щоб остаточно в цьому впевнитися, ми направили відповідний запит до ДПСУ.

ЄСВ

Згідно з пп. 3.10 і 3.24 Інструкції № 55 витрати роботодавця на навчання не входять до фонду оплати. Крім того, згідно з п. 9 розд. ІІ Переліку № 11706 не нараховують ЄСВ на витрати на підготовку й перепідготовку кадрів (крім суми зарплати, що зберігається за основним місцем роботи працівників, за час їх навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів), а саме на витрати на оплату навчання працівників у вищих навчальних закладах та установах підвищення кваліфікації, професійної підготовки та перепідготовки кадрів.

Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5.

Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУ від 22.12. 2010 № 1170.

Отже, оплата навчання не є базою для нарахування ЄСВ (незалежно від того, оподатковується таке навчання ПДФО чи ні).