«ПРОФЕСІЙНИЙ БУХГАЛТЕР»:
Погашення заборгованості підприємством на загальній системі за послуги ФОП — єдиннику групи 2

Відверто кажучи, перспективи для ФОП — єдинника групи 2 не райдужні. Ймовірно, отримання коштів за послуги, надані підприємству, яке перебуває на загальній системі, податківці вважатимуть доходом від виду діяльності, який не дає права перебувати на другій групі спрощенців. Своєю чергою, це загрожує ФОП втратою права перебування на спрощенці. Чому? Розберімося.

Передусім згадаємо загальні вимоги до платників ЄП групи 2, встановлені п.п. 2 п. 291.4 ПКУ. Зокрема, платниками ЄП, які належать до другої групи, є ФОП, які:

• здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам ЄП та/або населенню;
• виробництво та/або продаж товарів;
• діяльність у сфері ресторанного господарства.

Водночас також мають бути дотримані вимоги щодо розміру обсягу річного доходу й кількості найманих працівників. А саме, протягом календарного року ФОП має відповідати сукупності таких критеріїв:

• не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають із ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;
• обсяг доходу не перевищує 834 розмірів МЗП, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

У контексті питання, що його розглядаємо, нас цікавлять обмеження щодо здійснення певних видів діяльності. А саме, ФОП — платнику ЄП групи 2 ПКУ не забороняє продаж товару будь-якому покупцю, у тому числі юрособі та/або ФОП на загальній системі. Але є винятки! Зокрема, єдинник групи 2 не може продавати ювелірні вироби й побутові вироби з дорогоцінних металів і каміння (абз. 4 п. 291.4 ПКУ), а також заборонені для спрощенців підакцизні товари (п.п. 3 п.п. 291.5.1 ПКУ).

Втім, із послугами все інакше. Надати послугу ФОП — єдинник групи 2 може лише:

• платнику ЄП (ФОП або юрособі);
• фізособі, тобто «населенню».

Отже, послуги для загальносистемників — юросіб та/або ФОП є для ФОП-другогрупників під забороною. Зокрема, свого часу податківці в УПК № 137 1також наголошували, що для надання послуг суб’єктам господарювання, які не є єдинниками, ФОП повинен обрати групу 3.

ЦИТАТА. «<…> Якщо фізична особа — підприємець — платник — єдиного податку у господарських відносинах з іншим суб’єктом господарювання (який не є платником єдиного податку) відповідно до умов договору або угоди виступає як виконавець послуг, такий підприємець повинен обрати третю групу платників єдиного податку <…>».
(витяг з УПК № 137)

Як вбачається з питання, послуги з ремонту вантажних автомобілів були надані підприємству-загальносистемнику під час перебування ФОП-виконавця на групі 3 ЄП, тобто про жодні порушення не йдеться. ФОП — єдинник групи 3 може надавати послуги загальнику.

Водночас не слід забувати, що доходи єдинників у загальних випадках визначаються за касовим методом, тобто на дату надходження коштів. Нагадаємо, що відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ПКУ доходом ФОП — платника ЄП є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ. Датою отримання доходу єдинника є дата надходження коштів такому платнику ЄП у грошовій (готівковій або безготівковій) формі або дата підписання платником ЄП акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ПКУ).

Крім того, п. 292.14 ПКУ прямо вказує на те, що визначення доходу здійснюється для цілей оподаткування ЄП і для надання права суб’єкту господарювання зареєструватися платником ЄП або перебувати на спрощеній системі оподаткування.

Інакше кажучи, враховуючи умови ситуації, яку ми розглядаємо, в разі отримання оплати після переходу ФОП на ЄП групи 2 від підприємства-загальносистемника в рахунок оплати заборгованості за послуги, які були надані ФОП під час перебування на ЄП групи 3, отримані кошти мають бути враховані у складі доходу другогрупника. А отже, такий ФОП — платник ЄП групи 2 фактично отримав дохід від діяльності, яка заборонена для єдинників цієї групи. А це є прямим порушенням умов перебування на спрощенці.

До речі, схожої думки дійшли податківці в ІПК ГУ ДПС у Харківській області від 23.09.2024 № 4550/ІПК/20-40-24-07-06. Також у чинному роз’ясненні в категорії 107.01.03 ЗІР  контролери зазначили, що до складу доходу платника ЄП груп 1–2 включаються кошти за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) в період його перебування на групі 3, у тому числі від здійснення видів діяльності, що заборонені ПКУ для відповідних груп. Однак якщо зазначений дохід отримують від виду діяльності, який не дає права перебувати на ЄП груп 1–2, то такий платник повинен:

• перейти на сплату інших податків і зборів, подавши відповідну заяву в терміни, визначені ПКУ;
• у податковій декларації платника ЄП додатково відобразити окремо доходи, отримані від здійснення видів діяльності, що заборонені для відповідної групи, і застосувати до них ставку ЄП в розмірі 15 %.

Нагадаємо, що відповідно до п.п. 9 п.п. 298.2.3 ПКУ в разі здійснення платниками ЄП груп 1–2 діяльності, яка не передбачена у п.п. 1, 2 п. 291.4 ПКУ, такі платники зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених ПКУ, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому здійснювалася така діяльність

Цікаво, що в іншій ситуації, коли замовник послуг у ФОП — єдинника групи 2 переходить на загальну систему й розраховується за послуги, надані йому під час перебування на спрощенці, порушення податківці не вбачають. Зокрема, в чинному роз’ясненні в категорії 107.01.02 ЗІР щодо такого переходу податківці дійшли висновку, що: «якщо фізичною особою — підприємцем — платником єдиного податку другої групи здійснюється господарська діяльність з надання послуг платникам єдиного податку, то незалежно від дати надходження коштів за надані послуги, порушень умов перебування на другій групі у платника єдиного податку не виникає». При цьому підтвердженням здійснення ФОП — єдинником групи 2 господарської операції податківці вважають наявність первинних документів. Водночас контролери застерігають, що в разі коли контролюючі органи виявляють порушення під час здійснення контрольно-перевіряльних заходів, то платника податків, з урахуванням положень податкового законодавства, притягують до відповідальності.

Отже, як не крути, а виходить, що для ФОП-другогрупника із погашенням заборгованості загальником за послуги справи кепські. Обережні платники можуть заручитися власною ІПК і діяти за настановами податківців.

Сміливим можна порадити розглянути варіант укладення договору надання послуг зі звичайною фізособою, не ФОП-єдинником. Але в такому разі, з огляду на п.п. 164.2.2, п. 168.1, п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ підприємство під час виплати доходу фізособі виступатиме податковим агентом і має утримати ПДФО (18 %) і ВЗ (1.5 %). А оскільки це ще й оплата послуг фізособі, то на суму винагороди доведеться нарахувати ЄСВ у розмірі 22 % (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7, ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ) 2.

Євгенія Поставна, консультантка