«ПРОФЕСІЙНИЙ БУХГАЛТЕР»:
Зміни до ПКУ: строки реєстрації податкових накладних, штрафи, електронні сервіси та інше

Версия для печати

10 февраля, 2023

Тема: НДС Единый налог для юрлиц Администрирование налогов, сборов, взносов Прочие виды деятельности Ответственность, санкции Автоматизация деятельности

Перш за все зауважимо, що Закон № 2876 був опублікований 07.02.2023, а отже, набрав чинності 08.02.2023 (з дня, наступного за днем його опублікування). Назва Закону говорить про те, що він стосується суб’єктів грального бізнесу. Проте, як це часто трапляється, зміст закону відрізняється від його «обкладинки». Закон № 2876 стосується усіх платників податків, але більшою мірою — платників ПДВ. З них і розпочнемо.

Строки реєстрації ПН/РК Закон № 2876 подовжив строки реєстрації ПН/РК. Так, відповідно до нового п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ тимчасово, на період дії воєнного стану та протягом шести місяців після його припинення / скасування реєстрація ПН/РК в ЄРПН здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

• для ПН/РК, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, — до 5 календарного дня (включно) місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
• для ПН/РК, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, — до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
• для «зменшувальних» РК, складених постачальником товарів / послуг до ПН, що складена на отримувача — платника податку, — протягом 18 календарних днів із дня отримання такого РК отримувачем (покупцем).

НАГАДАЄМО. За загальним правилом, визначеним п. 201.10 ПКУ, ПН/РК за першу половину місяця слід зареєструвати до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; ПН/РК за другу половину місяця — до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; «зменшувальні» РК покупець реєструє протягом 15 календарних днів з дня його отримання.

Отже, на воєнний та післявоєнний період законодавці в цих випадках «накинули» платникам податків по декілька додаткових реєстраційних днів. Вбачається, що перший раз цим подовженням скористаємося вже під час реєстрації ПН/РК за другу половину січня (тобто тих, що складені з 16 по 31 січня 2023 року), оскільки граничний термін їх реєстрації припадає вже на період дії Закону № 2876. Це підтверджують і податківці в роз’ясненні на своєму офіційному вебсайті.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Строки реєстрації зведених ПН/РК, складених за операціями, визначеними пп. 198.5 та 199.1 ПКУ, не змінились! Такі ПН/РК слід зареєструвати в ЄРПН протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені. Це також підтвердили податківці у вищенаведеному роз’ясненні.

Штрафи за порушення строку реєстрації ПН/РК Крім цього, згідно з новим п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ тимчасово, на період дії воєнного стану та протягом шести місяців після його припинення / скасування, розміри штрафних санкцій за порушення платниками ПДВ граничного строку реєстрації ПН/РК, передбаченого п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, встановлюється в розмірі:

• 2 % суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, — у разі порушення строку реєстрації до 15 к. дн.;
• 5 % суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, — у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 к. дн.;
• 10 % суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, — у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 к. дн.;
• 15 % суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, — у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 к. дн.;
• 25 % суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, — у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше к. дн.

Як бачимо, ці штрафи є меншими порівняно зі «звичайними» штрафами, встановленими у п. 1201.1 ПКУ. Але тут слід звернути увагу на таке. Відповідно до п. 11 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ штрафні санкції за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються в розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних санкцій. Тож нібито при винесені ППР 1починаючи з 08.02.2023 податківці мають застосовувати лише ці нові зменшені штрафи. Але цього разу не зовсім так, адже в п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ прямо зазначено, що він застосовується лише щодо порушення тих строків реєстрації ПН/РК, які встановлені п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. А це означає, що починаючи з 08.02.2023 податківці застосовуватимуть:

• зменшені штрафи (передбачені п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК, складених починаючи з 16.01.2023 (адже саме для таких ПН/РК п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ визначає строки реєстрації);
• звичайні штрафи, передбачені п. 1201.1 ПКУ, за порушення строків реєстрації ПН/РК, складених до 16.01.2023.

Звісно, якщо податківці виявлять в цьому питанні нечувану лояльність, ми будемо лише вітати поширення сфери застосування зменшених штрафів на всі несвоєчасно зареєстровані ПН/РК (і на ті, що складені до 16.01.2023 в тому числі). Але підстав для цього, на жаль, не вбачаємо.

І ще одне цікаве питання: як податківці застосовуватимуть штраф за п. 1201.2 ПКУ? Адже він встановлений за відсутність реєстрації ПН/РК протягом строку, передбаченого ст. 201 ПКУ. Отже, формально його не можна застосувати до ПН/РК, складених починаючи з 16.01.2023, адже для них строк реєстрації тепер визначає п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, а не ст. 201 ПКУ. Тож виходить, що коли платник вчинить реєстрацію таких ПН/РК несвоєчасно, його оштрафують, але якщо він взагалі не зареєструє ПН/РК, то оштрафувати його не зможуть. Час покаже, як контролери будуть виплутуватися з цих «формальностей».

ВАЖЛИВО. Незмінними залишилися розміри штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК, складених:

• на операції, звільнені від оподаткування ПДВ;
• на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою;
• на виконання п. 198.5 ПКУ та ст. 199 ПКУ;
• відповідно до абз. 11 п. 201.4 ПКУ («мінбазні» ПН/РК).

Розмір цих штрафів складає 2 % обсягу постачання, але не більше 1 020,00 грн (у разі несвоєчасної реєстрації); 5 % обсягу постачання, але не більше 3 400,00 грн (у разі відсутності реєстрації).

Електронний документообіг Нагадаємо, що 17.03.2022 2до ПКУ додали п. 69.18 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, положення якого встановили, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години.

Користуючись нагодою, податківці поширили цей «урізаний» час і на операційний час роботи ЄРПН. Так, у консультації з категорії 101.16 ЗІР вони згадали, що положеннями п. 3 Порядку № 1246 3передбачено таке:

• операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин;
• технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки ЄРПН, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків;
• якщо граничні строки реєстрації ПН/РК припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Але водночас податківці зауважили, що з урахуванням положень п. 69.18 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ в період воєнного стану платник податку не може зареєструвати ПН/РК в ЄРПН у вихідний день, у тому числі якщо такий день є граничним днем їх реєстрації. Логічно, що операційний день роботи ЄРПН у робочі дні також скоротили відповідно до цих положень (він тривав до 18 години). Зауважимо: ця консультація переведена до нечинних з 08.02.2023 у зв’язку з набранням чинності Законом № 2876. Подивимося, що ж змінилося.

Законодавці виклали п. 69.18 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ в новій редакції. Наразі встановлено, що на період до припинення / скасування воєнного, надзвичайного стану на території України:

• продовжено часи надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків — відтепер документи прийматимуться в робочі дні з 8 години до 20 години;
• встановлено тривалість операційного дня для реєстрації ПН/РК, на який припадає граничний строк реєстрації, — з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин. Водночас визначено, що квитанція про прийняття, або неприйняття, або зупинення реєстрації ПН/РК, поданих на реєстрацію в ЄРПН протягом операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації ПН/РК, надсилається платнику податку не пізніше наступного операційного дня. Якщо протягом наступного операційного дня квитанція не надійшла, ПН/РК вважаються зареєстрованими в ЄРПН.

Також визначено, що і в інших випадках (а не лише тоді, коли ПН/РК подано на реєстрацію в останній день відведеного строку) підтвердженням продавцю про прийняття його ПН/РК до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді в текстовому форматі, яка надсилається не пізніше наступного операційного дня. Нагадаємо, що в мирний час відповідно до положень п. 201.10 ПКУ таку квитанцію продавцю мають надіслати протягом операційного дня.

Зміни для грального бізнесу І нарешті ми добралися до того, про що йдеться власне в назві Закону № 2876. Новим абз. 3 п.п. 9.3 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ суб’єктам господарювання, які здійснюють діяльність з організації, проведення азартних ігор, лотерей (крім розповсюдження лотерей), парі (букмекерське парі, парі тоталізатора), заборонили використовувати особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ для платників ЄП групи 3 (ставка ЄП — 2 %).

Нагадаємо, що таким суб’єктам господарювання первинно забороняли перебувати на «особливій» спрощенці, але згодом цю заборону прибрали. І ось наразі знову схаменулися . При цьому процедури, яку мають виконати суб’єкти грального бізнесу, які встигли перейти на «особливу» спрощенку, щоб тепер її залишити, ПКУ не визначено. Тож, напевно, це відбудеться автоматично.

Світлана Куртенок, провідна експертка, ACCA DipIFR