Придбання об’єкта фінансового лізингу: особливості оподаткування ПДВ

ДФС у Донецькій області інформує про порядок формування податкового кредиту на підставі податкової накладної, складеної і зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) за операцією з отримання послуг із авансування придбання об'єкта фінансового лізингу.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Відповідно до п.п.196.1.2 п.196.1 ст.196 розділу V Податкового кодексу України (далі – ПКУ) операція з нарахування та сплати процентів або комісій у складі орендного (лізингового) платежу у межах договору фінансового лізингу не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Датою виникнення податкових зобов'язань орендодавця (лізингодавця) для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичної передачі об'єкта фінансової оренди (лізингу) у користування орендарю (лізингоотримувачу) (п.187.6 ст.187 розділу V ПКУ).

Датою збільшення податкового кредиту орендаря (лізингоотримувача) для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичного отримання об'єкта фінансового лізингу таким орендарем (п.198.1 ст.198 розділу V ПКУ).

Враховуючи викладене, у разі, якщо плата за авансування придбання об'єкта фінансового лізингу згідно з умовами договору фінансового лізингу та з урахуванням положень п.2 ст.16 Закону України від 16.12.1997 р. № 723/97-ВР (далі - Закон N 723) включається до складу лізингового платежу, то така плата є складовою частиною операції з нарахування та сплати комісій у складі лізингового платежу у межах договору фінансового лізингу, яка не є об'єктом оподаткування ПДВ. У разі, якщо плата за авансування придбання об'єкта фінансового лізингу не є складовою частиною лізингового платежу, то така плата розцінюється як оплата вартості послуг із авансування придбання об'єкта фінансового лізингу, операція з постачання яких підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою.

Платник податку - постачальник послуг із авансування придбання об'єкта фінансового лізингу на дату виникнення податкових зобов'язань з ПДВ зобов'язаний скласти і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну за такою операцією на отримувача послуг. При цьому така податкова накладна, зареєстрована в ЄРПН, є підставою для нарахування отримувачем послуг сум податку, що відносяться до складу податкового кредиту.

Детальніше щодо оподаткування операцій придбання об’єкта фінансового лізінгу в листі ДФС України від 09.08.2018 р. № 3496/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.