Працівник придбав товари (роботи, послуги) не за рахунок попередньо виданих роботодавцем коштів під звіт: чи буде ПДФО та ВЗ
ДФС у листі від 17.07.2018 р. № 3151/6/99-99-13-02-03-15/ІПК розгянула питання, щодо оподаткування ПДФО суми компенсації витрат працівнику, у разі якщо він придбав товари (роботи, послуги) не за рахунок попередньо виданих роботодавцем коштів під звіт.
Податківці нагадали, що відповідно до ст. 1159 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 № 435-IV (далі - ЦКУ) особа, яка вчинила дії в інтересах іншої особи без її доручення, зобов'язана негайно після закінчення цих дій надати особі, в майнових інтересах якої були вчинені дії, звіт про ці дії і передати їй усе, що при цьому було одержано.
Також, згідно зі ст. 1160 ЦКУ особа, яка вчинила дії в майнових інтересах іншої особи без її доручення, має право вимагати від цієї особи відшкодування фактично зроблених витрат, якщо вони були виправдані обставинами, за яких були вчинені дії.
Разом з тим правовідношення, в якому одна сторона (представник) зобов'язана або має право вчинити правочин від імені другої сторони, яку вона представляє є представництвом (частина перша ст. 237 ЦКУ).
Статтею 244 ЦКУ передбачено, що представництво, яке грунтується на договорі, може здійснюватися за довіреністю. Представництво за довіреністю може грунтуватися на акті органу юридичної особи. Довіреністю є письмовий документ, що видається однією особою іншій особі для представництва перед третіми особами.
Відповідно до ст. 246 ЦКУ довіреність від імені юридичної особи видається її органом або іншою особою, уповноваженою на це її установчими документами.
Тому фахівці вважають, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу ФО не включаються кошти, отримані платником податку від роботодавця на відрядження або під звіт за умови дотримання усіх вимог, встановлених п. 170.9 ст. 170 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI. Також вказаний дохід не є об’єктом оподаткування військовим збором.
Разом з тим у ДФС зазначили, у разі якщо підзвітною особою (працівником) придбання товарів (робіт, послуг) здійснено не за рахунок попередньо виданих юридичною особою (роботодавцем) коштів під звіт, то дохід, виплачений такій підзвітній особі за реалізовані (продані) товари (роботи, послуги) включається до її загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як інший дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах (тобто ПДФО – 18%, ВЗ -1,5%).
