Як врахувати перевищення резерву фінансової установи над розміром встановленого ліміту
Офіс великих платників податків ДФС повідомляє, що ДФС України листом від 12.07.2018 р. № 21197/7/99-99-15-02-02-17 надано роз’яснення щодо застосування положень п. 139.3 ст. 139 Податкового кодексу України, у редакції, чинній до 01.01.2018 року.
Для розрахунку суми збільшення фінансового результату до оподаткування на підставі положення пп. 1 пп. 139.3.3 п. 139.3 ст. 139 Податкового кодексу у редакції, чинній до 01.01.2018 р., у наступних податкових (звітних) періодах сума перевищення резерву над лімітом станом на кінець кожного з таких періодів порівнюється із перевищенням резерву, що виникло у попередніх податкових (звітних) періодах (включаючи перевищення резерву, розраховане згідно з п. 21 підрозділу 4 розділу XX Кодексу), незалежно від того, чи здійснювалось коригування фінансового результату до оподаткування у попередньому податковому (звітному) періоді.
ДФС виявлено можливість здійснення розрахунків різниці між розміром резервів та лімітом у випадку наявності перевищення резерву станом на 01.01.2015 р., розрахованого згідно з п. 21 підрозділу 4 розділу XX Кодексу, двома способами, про що у своєму запиті на прикладі, наведеному у таблиці, визначила такі два варіанти:
Таблиця
|
Звітний період (рік) |
Сукупна балансова вартість активів (СБВ) |
Розмір резерву (Р) |
Ліміт (Л) |
Переви-щення |
Коригування фінансового результату до оподаткування |
Варіант розрахунку № 1 |
Варіант розрахунку № 2 |
|
Станом на 01.01.2015 р. |
600 |
400 |
250 |
150 |
0 |
0 |
|
|
1 |
300 |
700 |
250 |
450 |
+300 |
300 = 450 – 150 |
0 |
|
2 |
200 |
800 |
250 |
550 |
+100 |
100 = 550 – 450 |
300 = 450 – 150 |
|
|
|
|
|
Всього |
+400 |
+400 |
100 = 550 – (150 + 300) |
Враховуючи висновок Мінфіну, викладений у листі від 27.06.2018 р. № 11210-09-10/17443, для застосування положень п. 139.3 ст. 139 Податкового кодексу у редакції, чинній до 01.01.2018 р., у наступних податкових (звітних) періодах у частині порядку врахування перевищення резерву над розміром встановленого ліміту та прикладу розрахунку різниці між розміром резервів та лімітом у випадку наявності перевищення резерву станом на 01.01.2015 р. (включаючи перевищення резерву, розраховане згідно з п. 21 підрозділу 4 розділу XX Кодексу), наведеного у питанні 1 Узагальнюючої податкової консультації, затвердженої наказом Мінфіну України від 03.04.2018 р. № 400, необхідно використовувати варіант розрахунку № 1, наведений у таблиці, як такий, що відповідає вимогам Податкового кодексу.
