Щодо порядку реєстрації особи як платника ПДВ у разі здійснення операцій з постачання послуг з медичного обслуговування населення (надання первинної медичної допомоги)

ДФС у листі від 12.03.2019 р. № 997/6/99-99-15-03-02-15/ІПК розглянула питання щодо порядку реєстрації особи як платника ПДВ у разі здійснення операцій з постачання послуг з медичного обслуговування населення, зокрема надання первинної медичної допомоги.

Податківці зазначили, відповідно до п.п. 197.1.5 Податкового кодексу україни (далі - ПКУ) операції з постачання послуг з охорони здоров’я закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг реабілітаційними установами для інвалідів та дітей-інвалідів, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ (крім послуг, визначених п.п. "а" - "о" п.п. 197.1.5  ПКУ).

Отже, дану пільгу мають право використовувати виключно заклади охорони здоров’я та реабілітаційні установи для інвалідів та дітей-інвалідів, які мають ліцензію на постачання послуг з охорони здоров’я.

Згідно з п. 2 р. І Порядку надання первинної медичне допомоги, затвердженого наказом МОЗ від 19.03.2018 р. № 504 (далі - Порядок № 504), надавач первинної медичної допомоги - заклад охорони здоров’я будь-якої організаційно-правової форми, в тому числі комунальні некомерційні підприємства, або фізичні особи - підприємці, які одержали ліцензію на провадження господарської діяльності з медичної практики та забезпечують на її основі медичне обслуговування населення безпосередньо пов’язане з наданням первинної медичної допомоги.

Надавач первинної медичної допомоги здійснює медичне обслуговування населення, безпосередньо пов’язане з наданням первинної медичної допомоги відповідно до переліку медичних послуг, визначених у додатку 1 до Порядку № 504 (п. 1 р. II Порядку № 504).

Отже, операції з постачання послуг з охорони здоров’я закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, звільняються від оподаткування ПДВ за винятком послуг, перерахованих у п.п. "а" - "о" п.п. 197.1.5  ПКУ, які підлягають оподаткуванню у загальновстановленому порядку.

Порядок реєстрації особи як платника ПДВ регулюється ст. 180 - 183 ПКУ та регламентується Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом МФУ від 14.11.2014 р. № 1130.

Відповідно до п. 181.1  ПКУ обов’язковій реєстрації платником ПДВ підлягає особа, у якої загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, у т. ч. з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн. грн. (без урахування ПДВ).

При цьому, до загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг для цілей реєстрації особи як платника ПДВ належать операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою ПДВ, ставкою 7 %, нульовою ставкою ПДВ та звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ.

Обсяг операцій, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, при визначенні загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг не враховується.

Тому у ДФС вважають, якщо особа здійснює операції з постачання товарів/послуг на митній території України, які підлягають оподаткуванню згідно з р. V ПКУ, в т. ч. операції, звільнені від оподаткування ПДВ, і загальний обсяг таких операцій протягом останніх 12 календарних місяців перевищує 1 млн. гривень, така особа згідно з вимогами ПКУ повинна подати до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням Заяву1 і, відповідно, зареєструватись як платник ПДВ в обов’язковому порядку.

Зазначене стосується і закладу охорони здоров’я, який здійснює операції, які звільненні від оподаткування згідно з п.п.197.1.5 ПКУ.