Короткотроковий депозит в банку: відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності

У статті розглянуто особливості відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності короткострокового депозиту (не оформленого ощадним сертифікатом), розміщеного підприємством в банку.

 

Відповідно до Положення про порядок здійснення банками України вкладних (депозитних) операцій з юридичними і фізичними особами, що затверджене постаново Правління Національного банку України №516 від 03.12.2003р. (далі – Положення №516) вклад (депозит) – це грошові кошти в готівковій або безготівковій формі у валюті України або в іноземній валюті або банківські метали, які банк прийняв від вкладника або які надійшли для вкладника на договірних засадах на визначений строк зберігання чи без зазначення такого строку (під процент або дохід в іншій формі) і підлягають виплаті вкладнику відповідно до законодавства України та умов договору.

Положення №516 визначає такі види депозитів:

• вклади (депозити) на вимогу – це грошові кошти або банківські метали, що розміщені вкладниками в банках на умовах видачі вкладу (депозиту) на першу вимогу вкладника або здійснення платежів за розпорядженням власника рахунку;
• вклади (депозити) строкові – це грошові кошти або банківські метали, розміщені вкладниками в банку на визначений договором строк.

Відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», що затверджене наказом Міністерства фінансів України №73 від 07.02.2013р. (далі – НП(С)БО 1):

• грошові кошти (гроші) – готівка, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання.
• еквіваленти грошових коштів (грошей) – короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошей і які характеризуються незначним ризиком зміни вартості.

При цьому, відповідно до п.4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 13 «Фінансові інструменти», що затверджене наказом Міністерства фінансів України №559 від 30.11.2001р. (далі – П(С)БО 13) фінансові інвестиції – активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора.

Отже, короткострокові депозити підприємства, розміщені у банку на строк 2-3 місяці, для цілей бухгалтерського обліку являються короткостроковими фінансовими інвестиціями.

Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, що затверджена Наказом Міністерства фінансів України №291 від 30.11.1999р. (далі – Інструкція №291) для обліку короткострокових депозитів інвестицій визначено рахунок 35 «Поточні фінансові інвестиції» (субрахунок 351 «Еквіваленти грошових коштів»)

Слід зазначити, що відповідно до Інструкції №291 для обліку доходів від розміщення строкових депозитів використовуються субрахунок 733 «Інші доходи від фінансових операцій» у разі безпосереднього отримання відсотків за строковими депозитними вкладами.

З огляду на зазначене, короткострокові депозити у балансі (Форма №1) відображатимуться у рядку 1165 «Гроші та їх еквіваленти», а отримані за таким депозитом відсотки відображатимуться у звіті про фінансові результати (Форма №2) у рядку 2220 «Інші фінансові доходи».