Нотаріуси зобов’язані щомісяця звітувати про договори купівлі-продажу, дарування та спадщину

Державна податкова служба України у зв’язку зі змінами, внесеними з 01 січня 2025 року до Податкового кодексу України Законом України від 10 жовтня 2024 року № 4015-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану», з метою формування єдиного підходу до державної податкової політики в частині подання нотаріусами до контролюючого органу інформації про посвідчені договори купівлі-продажу рухомого або нерухомого майна, про видачу свідоцтв про право на спадщину та/або посвідчені договори дарування, повідомляє таке.

З 01.01.2025 року абзац другий пункту 172.4 статті 172 розділу IV Податкового кодексу України (далі – Кодекс)  викладено у такій редакції: 

Нотаріус щомісяця в порядку, встановленому цим розділом для податкового розрахунку, подає до контролюючого органу за місцем розташування державної нотаріальної контори або робочого місця приватного нотаріуса інформацію, в якій зазначає відомості про посвідчені ним протягом звітного місяця договори купівлі-продажу (міни) між фізичними особами, включаючи інформацію, яку передбачає податковий розрахунок, подання якого передбачено підпунктом "б" пункту 176.2 статті 176 цього Кодексу, в тому числі ціну (вартість) договорів та суму сплаченого податку у розрізі кожного договору.

Абзац п’ятий пункту 173.4 статті 173 – у такій редакції:

Нотаріус щомісяця в порядку, встановленому цим розділом для податкового розрахунку, подає до контролюючого органу за місцем розташування державної нотаріальної контори або робочого місця приватного нотаріуса інформацію, в якій зазначає відомості про посвідчені ним протягом звітного місяця договори купівлі-продажу (міни) між фізичними особами, включаючи інформацію, яку передбачає податковий розрахунок, подання якого передбачено підпунктом "б" пункту 176.2 статті 176 цього Кодексу, в тому числі ціну (вартість) таких договорів та суму сплаченого податку у розрізі кожного договору;

Абзац перший пункту 174.4 статті 174 – такій редакції:

Нотаріус за місцем розташування державної нотаріальної контори або робочого місця приватного нотаріуса та/або в сільських населених пунктах - уповноважена на це посадова особа відповідного органу місцевого самоврядування за місцем відкриття спадщини щомісяця в порядку, встановленому цим розділом для податкового розрахунку, подають до контролюючого органу інформацію, в якій зазначають відомості про видачу свідоцтв про право на спадщину, а також іншу інформацію, яку передбачає податковий розрахунок, подання якого передбачено підпунктом "б" пункту 176.2 статті 176 цього Кодексу. 

У такому самому порядку нотаріуси подають інформацію про посвідчення договорів дарування.

Таким чином, нотаріус щомісяця у порядку, встановленому для податкового розрахунку подає інформацію, яка передбачена податковим розрахунком щодо сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум сплаченого з них податку.

Для подання такої інформації передбачено порядок подання та форму, які затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядку заповнення та подання податковими агентами форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» (далі – Порядок). Відповідно до п. 4 розділу IV Порядку у додатку 4 до податкового розрахунку зазначаються «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі – додаток 4 ДФ).

Виходячи з положень Кодексу, нотаріус є спеціальним суб’єктом, на якого покладені функції податкового агента в частині подання до контролюючого органу інформації про посвідчені ним договори купівлі-продажу (міни) рухомого та нерухомого майна, про видачу свідоцтв про право на спадщину та/або посвідчені договори дарування, включаючи інформацію про ціну таких договорів та розмір сплаченого податку у розрізі кожного договору.

Отже, Кодексом встановлено, що нотаріуси подають до контролюючого органу інформацію про фізичних осіб - платників податків. Враховуючи зазначене, на них розповсюджується дія статті 119 Кодексу, якою визначено відповідальність за порушення платником податків порядку подання інформації про фізичних осіб - платників податків.

Відповідно до пункту 119.1 статті 119 Кодексу неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов’язань платника податку та/або до зміни платника податку, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Звертаємо увагу, що інформація про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору накопичується у Державному реєстрі фізичних осіб - платників податків (далі – ДРФО) відповідно до поданих податковими агентами (в тому числі нотаріусами) податкових розрахунків згідно зі статтею 51, пунктом 70.3 статті 70 Кодексу.

Тож невідображення нотаріусами у додатку 4 ДФ доходів фізичних осіб від операцій з нерухомим (рухомим) майном, доходів від успадкування (дарування) коштів, майна, майнових чи немайнових прав тощо призводить до відсутності інформації щодо таких доходів в ДРФО.

При цьому відомості з ДРФО про джерела та суми нарахованого доходу, нарахованого (перерахованого) податку та військового збору запитуються і використовуються громадянами для багатьох цілей, наприклад, перевірки правильності нарахувань, для заповнення декларації про майновий стан і доходи, публічними службовцями – для заповнення декларації осіб, уповноважених на виконання функцій держави або місцевого самоврядування, підтвердження отриманих доходів для інших підприємств, установ та організацій тощо.

Враховуючи зазначене, нотаріуси зобов’язані подавати інформацію щодо сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум сплаченого з них податку щомісячно за формою додатку 4 ДФ  до податкового розрахунку. При цьому, оскільки вони являються спеціальними суб’єктами, на яких покладено функції податкового агента в частині її подання до контролюючого органу, нотаріуси несуть відповідальність за порушення подання такої інформації.

Довідково. Детальна інформація викладена у листі ДПС України від 08.04.2025 № 9428/7/99-00-24-01-02-07.