14.03.2025 Резидент Дія Сіті: як обраховувати податкову різницю пп.140.5.17 п.140.5 ст.140 ПКУ вперше?

Загальновідомо, що для резидентів Дія Сіті, які не перейшли на особливі умови оподаткування (тобто, залишились на загальній системі оподаткування), суттєво обмежено можливість взаємовідносин з платниками єдиного податку (зокрема, із ФОПами).

Так, згідно з пп.140.5.17 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010р. (далі – ПКУ):

«Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаного (придбаних) резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року, в розмірі, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період».

У статті ми розглянемо особливості розрахунку даного показника для цілей пп.140.5.17 п.140.5 ст.140 ПКУ, що виникають на практиці у резидентів Дія Сіті, які здобули такий статус (резидента Дія Сіті) посеред звітного року.

 

Розглянемо ситуацію на прикладі умовної юридичної особи – ТОВ «А». Припустимо, що ТОВ «А» було зареєстровано 26.12.2018р.

Згідно з ч.2 ст.4 Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» №1667-IX від 15.07.2021р., юридична особа набуває статусу резидента Дія Сіті з дня внесення відповідного запису до реєстру Дія Сіті.

Нехай 13.06.2024р. ТОВ «А» було внесено до реєстру Дія Сіті, отже із вказаної дати (13.06.2024р.) ТОВ «А»  набуло статусу резидента Дія Сіті.

Відповідно до пп.141.10.3 п.141.10 ст.141 ПКУ, юридична особа, яка внесена до реєстру Дія Сіті, але не подала заяву про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах вважається резидентом Дія Сіті – платником податку на загальних підставах.

ТОВ «А»  не було подано заяву про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, отже ТОВ «А» вважається резидентом Дія Сіті – платником податку на загальних підставах.

При цьому, за результатами звітного 2023р. ТОВ «А»  мало дохід більше 40 млн.грн., а отже – у 2024р. зобов’язане звітувати щоквартально та застосовувати всі різниці, передбачені розд. ІІІ ПКУ.

Як і зазначалось вище, згідно з пп.140.5.17 п.140.5 ст.140 ПКУ:

«Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаного (придбаних) резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року, в розмірі, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період.

Враховуючи вищевикладене, у ТОВ «А», яке набуло статус резидента Дія Сіті 13.06.2024р., на практиці виникли наступні питання:

1. При заповненні податкової декларації з податку на прибуток за півріччя 2024, три квартали 2024, 2024 рік, який обсяг придбання у платників єдиного податку потрібно врахувати для цілей пп.140.5.17 п.140.5 ст.140 ПКУ: наростаючим підсумком з 13.06.2024р. чи з 01.01.2024р.?
2. Як розраховується обсяг придбань у платників єдиного податку: по оплаті чи по нарахуванню?

Перейдемо одразу до відповідей на поставлені питання.

У ІПК №1091/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК від 28.02.2025р. ДПС зазначила таке:

• при заповненні декларації з податку на прибуток за півріччя 2024 року, три квартали 2024 року, 2024 рік обсяг придбання у платників єдиного податку для розрахунку різниці згідно з пп.140.5.17 п.140.5 ст.140 ПКУ (з урахуванням обмежень згідно з абз.2 п.62 підрозд.4 розд.XX ПКУ) враховується за період перебування платника в статусі резидента Дія Сіті, тобто починаючи з дати набрання такого статусу.
• обсяг придбання у платників єдиного податку визначається, виходячи із суми операцій з такими платниками, нарахованих у бухгалтерському обліку та визнаних у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування.

Отже, ТОВ «А», яке набуло статус резидента Дія Сіті 13.06.2024р., при заповненні декларації з податку на прибуток за півріччя 2024 року/три квартали 2024 року/2024 рік, обсяг придбання у платників єдиного податку для розрахунку різниці згідно з пп.140.5.17 п.140.5 ст.140 ПКУ враховуватиме за період з 13.06.2024р. виходячи із суми операцій з такими платниками, нарахованих у бухгалтерському обліку та визнаних у складі витрат.