Відповідальність за несвоєчасну реєстрацію «мінбазної» зведеної ПН: пояснює ДПС

Податківці в роз’ясненні, що його опубліковано 14.02.2024 на офіційному сайті ДПС України (https://tax.gov.ua/ → «Інформаційні матеріали»), пояснили, що за несвоєчасну реєстрацію зведеної ПН/РК в ЄРПН, якщо вона складена після 16.01.2023, штрафи застосовуються в розмірах, встановлених п. 1201.1 ПКУ.

Зокрема, порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого ст. 201 ПКУ, для реєстрації зведеної ПН (згідно з пп. 198.5, 199.1, 201.4 ПКУ) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість штрафу в розмірі 2 % обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020,00 грн. Тож зменшені на період воєнного стану штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК, передбачені п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, на зведені ПН не поширюються.

Пояснили це контролери так. Відповідно до пп. 89, 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ на період дії воєнного стану збільшено строки реєстрації в ЄРПН ПН/РК, які мають поденний строк складання / реєстрації, встановлений п. 201.10 ПКУ, та зменшено розміри штрафів за їх порушення. Причому нові строки реєстрації ПН/РК передбачено п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ для ПН/РК, складених починаючи з 16.01.2023.

Нагадаємо, що Закон України «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» від 12.01.2023 № 2876-IX (далі — Закон № 2876), яким було тимчасово продовжено строки реєстрації ПН/РК, набув чинності з 08.02.2023. А отже, нові строки реєстрації податківці застосовують до ПН/РК, граничний термін реєстрації яких припадає на період з дати набрання чинності Законом № 2876 (тобто з датою складання починаючи з 16.01.2023), і вони діють тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано (див. роз’яснення у категорії 101.16 ЗІР).

Водночас податківці зауважили, що складання зведених ПН, зокрема в разі здійснення постачання товарів / послуг, база оподаткування яких, визначена відповідно до ст. 188 ПКУ, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів / послуг, передбачено абз. 11 п. 201.4 ПКУ. Для таких ПН п. 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом МФУ від 31.12.2015 № 1307, передбачений особливий порядок складання та реєстрації, якій відрізняється від порядку складання та реєстрації ПН/РК, що складаються за кожною операцією з постачання товарів/послуг. Саме тому, на думку податківців, норми, визначені пп. 89 та 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, не охоплюють таку категорію, як зведені податкові накладні, а отже, для зведених ПН, складених після 16.01.2023, застосовуються штрафи в розмірах, встановлених п. 1201.1 ПКУ.

На нашу думку, тут є з чим посперечатися. Нагадаємо, що відповідно до п. 201.4 ПКУ платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, база оподаткування яких, визначена відповідно до ст. 188, 189 ПКУ, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів / послуг, можуть скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих з огляду на перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо за кожною операцією з постачання товарів / послуг. Зареєструвати таку зведену ПН платник має у загальні строки, встановлені п. 201.10 ПКУ. Тож логічно було б, аби положення п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ щодо збільшення строків реєстрації поширювалися на такі зведені ПН/РК, адже встановлюються для:

• ПН/РК, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця;
• ПН/РК, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця;
• «зменшувальних» РК, складених постачальником товарів / послуг до ПН, що складена на отримувача — платника податку.

Крім того, в п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ прямо зазначено, що він застосовується лише щодо порушення тих строків реєстрації ПН/РК, які встановлено п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Тож, на нашу думку, для «мінбазних» ПН, складених після 16.01.2023, мали би діяти збільшені строки реєстрації і, відповідно, зменшені штрафи щодо порушення строків реєстрації.

Зауважимо, що інша справа зі зведеними ПН та РК до них, складеними на виконання п. 198.5 ПКУ та ст. 199 ПКУ, оскільки для них п. 201.10 ПКУ дійсно встановлені особливі строки реєстрації — протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені. А отже, оскільки законодавці в п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ не виділили такі зведені ПН/РК в окрему категорію, відповідно строки їх реєстрації не продовжені, а штрафи мають застосовуватися в розмірі, визначеному п. 1201.2 ПКУ. Проте, вочевидь, контролери вирішили узагальнити правила для усіх зведених ПН, зокрема й «мінбазних».