Чи відображається у декларації з ПДВ сума податку, зазначена у ПН, що була складена на підставі ППР за формою «ПН»?
Чи відображається у податковій звітності з ПДВ сума ПДВ, зазначена у податковій накладній, що була складена на підставі податкового повідомлення-рішення за формою «ПН» (незалежно від факту донарахування основного платежу)?
Форма та порядок надіслання податкового повідомлення-рішення (далі – ППР) визначено Порядком надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 № 1204 (далі – Порядок № 1204).
ППР за формою «ПН» складається у разі відсутності складання та/або реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) протягом граничних строків, передбачених ст. 201 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) (попередження про необхідність складання та/або реєстрації податкової накладної), виявлення контролюючим органом помилок при визначенні обов’язкових реквізитів податкової накладної (попередження про необхідність виправлення платником податку – продавцем помилок при визначенні обов’язкових реквізитів податкової накладної).
За змістом ППР, складеного за формою «ПН», у випадку якщо на підставі акта та/або за даними ЄРПН встановлено відсутність складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст. 201 ПКУ податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ платник податку попереджається про необхідність скласти та/або зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування у строк, визначений п. 1201.2 ст. 1201 ПКУ та згідно зі ст. 1201 ПКУ застосовується штраф у відповідному розмірі.
Нормами податкового законодавства передбачено відображення у податковій звітності з ПДВ операцій, здійснених платником податку, а не податкових накладних, які складаються за такими операціями.
Таким чином, якщо платником податку відображено у податковій звітності з ПДВ операцію, за якою податкова накладна не була складена, то обсяги постачання та сума податку, зазначені у податковій накладній, що була складена на підставі податкового повідомлення-рішення за формою «ПН», повторно в декларації з ПДВ не відображаються.
Якщо така операція не була відображена у податковій звітності з ПДВ, то податкові зобов’язання за такою операцією донараховуються контролюючим органом за результатами перевірки, і додатково в декларації не вказуються.
