Формуємо інформацію для Звіту про рух грошових коштів
Однією з форм річної фінансової звітності є Звіт про рух грошових коштів. Як правильно порахувати рух коштів за видами діяльності установи, нічого не загубивши?
Статтю взято з газети "Новий бухгалтерський облiк" № 12/2021
Софія Таран, експертка газети
Призначення звіту Звіт про рух грошових коштів — це звіт, який відображає надходження й витрати грошових коштів у результаті діяльності суб’єкта державного сектору у звітному періоді (абз. 12 п. 4 розд. І НС 101 «Подання фінансової звітності»).
Види діяльності У Звіті про рух грошових коштів наводять інформацію про рух грошових коштів за видами діяльності: операційна, інвестиційна та фінансова. Це вимагає виокремлення сум за певним видом діяльності навіть у випадку, коли рух грошових коштів відбувався в результаті однієї операції.
Усі види надходжень і витрат за видами діяльності наводять розгорнуто. У Звіті про рух грошових коштів знаходять своє відображення лише грошові операції, а негрошові — не наводять.
Таблична частина Звіту про рух грошових коштів складається з трьох розділів:
- І «Рух коштів у результаті операційної діяльності»;
- ІІ «Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності»;
- ІІІ «Рух коштів у результаті фінансової діяльності».
У кожному з указаних розділів наводять надходження коштів, їх витрачання та розраховують чистий рух коштів за видами діяльності. Які саме господарські операції належать до кожного виду діяльності, демонструє рис. 1.
Джерела інформації Інформацію про рух грошових коштів установи відображають, використовуючи рахунки бухобліку 22 «Готівкові кошти та їх еквіваленти» та 23 «Грошові кошти на рахунках». Пригадаймо їхню характеристику за допомогою табл. 1.
Таблиця 1. Рахунки обліку грошових коштів
Рахунки / субрахунки |
Характеристика згідно з Порядком № 1219 |
22 «Готівкові кошти та їх еквіваленти» |
|
2211 «Готівка у національній валюті» |
Призначений для обліку готівки в національній валюті, що міститься в касі суб’єкта державного сектору |
2212 «Готівка в іноземній валюті» |
Призначений для обліку готівки в іноземній валюті за кожним видом валюти окремо, що міститься в касі суб’єкта державного сектору |
2213 «Грошові документи у національній валюті» |
Призначений для обліку грошових документів у національній валюті |
2214 «Грошові документи в іноземній валюті» |
Призначений для обліку грошових документів в іноземній валюті |
2215 «Грошові кошти в дорозі у національній валюті» |
Призначений для обліку коштів, які перераховані в останні дні місяця на реєстраційні / поточні рахунки, але будуть зараховані в наступному місяці |
2216 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті» |
Призначений для обліку коштів в іноземній валюті, які перераховані в останні дні місяця на реєстраційні / поточні рахунки, але будуть зараховані в наступному місяці |
23 «Грошові кошти на рахунках» |
|
2311 «Поточні рахунки в банку» |
Призначений для обліку грошових коштів, що містяться на рахунках у банку та можуть бути використані для поточних операцій |
2312 «Інші поточні рахунки в банку» |
Призначений для обліку грошових коштів, що містяться на рахунках у банку та призначені для переказів підвідомчим установам, а також для обліку інших надходжень, не відображених на субрахунку 2311 |
2313 «Реєстраційні рахунки» |
Призначений для обліку грошових коштів, що містяться на рахунках в органах Казначейства та можуть бути використані для поточних операцій |
2314 «Інші рахунки в Казначействі» |
Призначений для обліку інших надходжень грошових коштів, що містяться на рахунках в органах Казначейства та не відображені на субрахунку 2313, зокрема грошових коштів для виплати працівникам допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю; коштів, виділених із бюджету розпоряднику бюджетних коштів для подальшого їх розподілення та перерахування на реєстраційні рахунки |
2315 «Рахунки для обліку депозитних сум» |
Призначений для обліку коштів, які надходять у тимчасове розпорядження розпорядників бюджетних коштів і з настанням відповідних умов підлягають поверненню або перерахуванню за призначенням |
Суми, відображені на зазначених субрахунках, узагальнюють у меморіальних ордерах № 1, № 2 та № 3. Заповнюють меморіальні ордери на підставі первинних документів. Меморіальний ордер № 1 заповнюють на підставі щоденних звітів касира, а меморіальні ордери № 2 та № 3 — на підставі щоденних виписок із відповідного рахунку з усіма підтвердними документами.
У меморіальному ордері № 1 (Накопичувальна відомість за касовими операціями) відображають усі надходження та витрачання готівкових коштів у касі установи (обороти за рахунком 22). Якщо в установі здійснюють касові операції в національній та іноземній валюті, то складають окремі меморіальні ордери для кожного виду валюти. Пам’ятаємо, що оскільки операції з надходження готівкових коштів з реєстраційних (поточних) рахунків до каси установи та з унесення готівки з каси на реєстраційні (поточні) рахунки також відображають у меморіальному ордері № 2 або № 3, то під час перенесення підсумків руху коштів у касі з меморіального ордера № 1 до книги «Журнал-головна» ці обороти виключають.
Призначенням меморіального ордера № 2 (Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду на рахунках, відкритих в органах Державної казначейської служби України) є відображення в обліку операцій з надходження на рахунок установи асигнувань і здійснення касових видатків загального фонду. Складають цей меморіальний ордер окремо за кожним реєстраційним (іншим, поточним) рахунком установи, якщо їх декілька. Якщо в установі відбувається рух коштів загального фонду в іноземній валюті, то його відображають в окремому ордері.
Інформацію про рух грошових коштів за спеціальним фондом бюджетної установи узагальнюють у меморіальному ордері № 3 (Накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціального фонду на рахунках, відкритих в органах Казначейства (установах банків)). Якщо установа має декілька рахунків за спеціальним фондом, то для кожного рахунку потрібно відкрити окремий ордер. Так само в окремому меморіальному ордері відображають рух коштів в іноземній валюті.
Після відображення руху грошових коштів у меморіальних ордерах підсумкову інформацію переносять до книги «Журнал-головна». І саме з неї формують інформацію для складання фінансової звітності.
Баланс Залишки грошових коштів, наявних на початок і кінець звітного періоду, відображають у формі № 1-дс «Баланс» (табл. 2).
Таблиця 2. Інформація про грошові кошти в Балансі
Показник |
Код рядка |
Зіставлення рахунків / субрахунків Плану рахунків № 1203 |
Примітки |
Грошові кошти та їх еквіваленти розпорядників бюджетних коштів та державних цільових фондів в: |
Вартість активів визначають відповідно до розд. І Порядку № 372 |
||
національній валюті, у тому числі в: |
1160 |
Рядок 1161 + рядок 1162 + рядок 1163 + рядок 1164 |
До цієї статті не включається рядок 1165, про що наголошено в листі ДКСУ від 12.06.2017 № 14-08/468-9522 |
касі |
1161 |
Субрахунок 2211 + субрахунок 2213 |
|
казначействі |
1162 |
Субрахунок 2313 + субрахунок 2314 + субрахунок 2315 |
|
установах банків |
1163 |
Субрахунок 2311 + субрахунок 2312 + субрахунок 2315 |
|
дорозі |
1164 |
Субрахунок 2215 |
|
іноземній валюті |
1165 |
Субрахунок 2212 + субрахунок 2214 + субрахунок 2216 + + субрахунок 2311 (у частині іноземної валюти) + субрахунок 2315 (у частині іноземної валюти) |
Для заповнення цих статей Балансу достатньо інформації про залишки на відповідних субрахунках.
Звіт про рух грошових коштів Складністю під час заповнення Звіту про рух грошових коштів є те, що інформацію для заповнення відповідних рядків потрібно згрупувати за певними ознаками, а не перенести з певного субрахунку. При цьому доцільно вести картки аналітичного обліку, у яких накопичувати потрібну інформацію для заповнення відповідних рядків Звіту про рух грошових коштів. Яку саме інформацію слід наводити у відповідних статтях Звіту про рух грошових коштів згідно з Порядком № 307, подано в табл. 3.
Таблиця 3. Порядок складання Звіту про рух грошових коштів
Показники звіту |
Код рядка |
Пояснення щодо заповнення |
І. Рух коштів у результаті операційної діяльності |
||
Надходження від обмінних операцій: |
||
бюджетні асигнування |
3000 |
Сума всіх отриманих надходжень, що їх обліковують на субрахунку 7011 «Бюджетні асигнування», за винятком асигнувань капітального характеру (вирахування з доходу звітного періоду), які обліковують у складі цільового фінансування (рахунок 54). Сума в цьому рядку відповідає сумі в рядку 2010 форми № 2-дс |
надходження від надання послуг (виконання робіт) |
3005 |
Кошти, отримані від надання робіт і послуг, а також реалізації виготовленої продукції, що їх обліковують на субрахунку 7111 «Доходи від реалізації продукції (робіт, послуг)». Сума в цьому рядку відповідає сумі в рядку 2020 форми № 2-дс. Не враховують у цьому рядку суми ПДВ, акцизного податку та інших неподаткових надходжень, що надійшли на рахунок установи, але підлягають подальшому перерахуванню, а також суми отриманих авансів та суми помилково зарахованих надходжень |
надходження від продажу активів |
3010 |
Надходження від реалізації в установленому порядку майна (крім нерухомого), а також інші доходи, які обліковують на субрахунку 7211 «Доходи від реалізації активів». Сума в цьому рядку відповідає сумі в рядку 2030 форми № 2-дс |
інші надходження від обмінних операцій |
3015 |
Не включені в перелічені вище рядки надходження від обмінних операцій, які за своєю сутністю не можуть належати до інвестиційної та фінансової діяльності, що обліковують на субрахунку 7411 «Інші доходи за обмінними операціями». Сума в цьому рядку відповідає сумі в рядку 2050 форми № 2-дс |
Надходження від необмінних операцій: |
||
податкові надходження |
3020 |
Бюджетні установи — розпорядники бюджетних коштів не заповнюють |
неподаткові надходження |
3025 |
|
трансферти, з них: |
3030 |
Кошти трансфертів, отримані установою (і ті суми, які виділені для перерахування як трансферт, і ті суми, які отримані як трансферти) |
кошти трансфертів, отримані від органів державного управління |
3031 |
|
надходження до державних цільових фондів |
3040 |
Бюджетні установи — розпорядники бюджетних коштів не заповнюють |
інші надходження від необмінних операцій |
3045 |
Не включені в перелічені вище рядки надходження від необмінних операцій, зокрема безоплатно отримані кошти, обороти касових надходжень за безоплатно отриманими активами, роботами (послугами) в натуральній формі, що їх обліковують на субрахунку 7511 «Доходи за необмінними операціями» |
Надходження грошових коштів за внутрішніми операціями |
3050 |
Готівкові кошти та грошові документи, отримані в касу суб’єкта державного сектору, кошти в дорозі |
Інші надходження |
3090 |
Кошти, отримані в тимчасове розпорядження, які підлягають подальшому їх розподіленню, виплаті працівникам, перерахуванню за призначенням. Зазначають обороти за дебетом субрахунку 2315 «Рахунки для обліку депозитних сум» |
Усього надходжень від операційної діяльності |
3095 |
Підсумковий рядок надходжень (сума показників, зазначених у рядках 3000–3090) |
Витрати за обмінними операціями: |
||
витрати на виконання бюджетних програм |
3100 |
У рядку показують використання коштів за рахунок асигнувань загального та спеціального фондів (крім касових витрат, що призвели до збільшення вартості необоротних активів), а також інші витрати, пов’язані з виконанням повноважень установи |
витрати на виготовлення продукції (надання послуг, виконання робіт) |
3110 |
Використання коштів за КЕКВ 2110, 2120, 2200, а також інші витрати, пов’язані з організацією та наданням послуг, виготовленням продукції, виконанням робіт |
витрати з продажу активів |
3115 |
Оплата послуг, пов’язаних із реалізацією активів, наприклад проведення експертної оцінки, транспортування, демонтажу, послуг сторонніх фахівців тощо |
інші витрати за обмінними операціями |
3120 |
Не включені в перелічені вище рядки суми використаних коштів на напрями операційної діяльності за обмінними операціями |
Витрати за необмінними операціями: |
||
трансферти, з них: |
3125 |
Суми, які перераховано як трансферт |
кошти трансфертів органам державного управління інших рівнів |
3126 |
|
інші витрати за необмінними операціями |
3130 |
Не включені в перелічені вище рядки суми використаних коштів на напрями операційної діяльності за необмінними операціями, зокрема виплачені суми як соцзабезпечення, сплачені суми податкових, неподаткових та інших платежів на безповоротній основі, передбачених законодавством, обороти касових надходжень за безоплатно отриманими активами, роботами (послугами) в натуральній формі |
Витрати грошових коштів за внутрішніми операціями |
3135 |
Використання готівкових коштів, грошових документів з каси суб’єкта державного сектору та зарахування коштів у дорозі на відповідні рахунки |
Інші витрати |
3180 |
Використання коштів, отриманих у тимчасове розпорядження, на подальше їх розподілення, виплату працівникам, перерахування за призначенням. Зазначають обороти за кредитом субрахунку 2315 «Рахунки для обліку депозитних сум» |
Усього витрат від операційної діяльності |
3190 |
Підсумковий рядок витрат від операційної діяльності (сума показників, зазначених у рядках 3100–3180) |
Чистий рух коштів від операційної діяльності |
3195 |
Розраховують як різницю між надходженнями (рядок 3095) та витратами (рядок 3190) |
ІІ. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності |
||
Надходження від продажу: |
||
фінансових інвестицій |
3200 |
Надходження від продажу акцій або боргових зобов’язань інших підприємств, а також часток у капіталі інших підприємств |
основних засобів |
3205 |
Надходження коштів від продажу основних засобів, за винятком надходжень від продажу майна, які вважаються доходами відповідного бюджету |
інвестиційної нерухомості |
3210 |
Надходження коштів від продажу інвестиційної нерухомості |
нематеріальних активів |
3215 |
Надходження коштів від продажу нематеріальних активів |
незавершених капітальних інвестицій |
3220 |
Надходження коштів від продажу незавершених капітальних інвестицій |
довгострокових біологічних активів |
3225 |
Надходження коштів від продажу довгострокових біологічних активів |
Надходження цільового фінансування |
3230 |
Надходження коштів, які спрямовують на придбання (створення) необоротних активів |
Інші надходження |
3235 |
Інші надходження від інвестиційної діяльності, не включені до попередніх статей |
Усього надходжень від інвестиційної діяльності |
3240 |
Підсумковий рядок надходжень від інвестиційної діяльності (сума показників, зазначених у рядках 3200–3235) |
Витрати на придбання: |
||
фінансових інвестицій |
3245 |
Витрати на придбання відповідних необоротних активів. Сума витрат має відповідати обороту за кредитом рахунку 54 |
основних засобів |
3250 |
|
інвестиційної нерухомості |
3255 |
|
нематеріальних активів |
3260 |
|
незавершених капітальних інвестицій |
3265 |
|
довгострокових біологічних активів |
3270 |
|
Інші витрати |
3285 |
Інше використання коштів на інвестиційну діяльність, не включене до попередніх статей |
Усього витрат від інвестиційної діяльності |
3290 |
Підсумковий рядок витрат від інвестиційної діяльності (сума показників, зазначених у рядках 3245–3285) |
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності |
3295 |
Розраховують як різницю між надходженнями (рядок 3240) та витратами (рядок 3290) |
ІІІ. Рух коштів у результаті фінансової діяльності |
||
Надходження від: |
||
повернення кредитів |
3300 |
Надходження коштів у результаті повернення раніше наданих установою кредитів |
отримання позик |
3305 |
Надходження коштів у результаті утворення боргових зобов’язань: отримання позик, видачі векселів, облігацій, а також інших видів короткострокових і довгострокових зобов’язань, не пов’язаних з операційною й інвестиційною діяльністю |
отримання відсотків (роялті) |
3310 |
Надходження коштів у результаті отримання відсотків, роялті, дивідендів, операцій з кредитування й надання гарантій та коштів, які отримують розпорядники бюджетних коштів від розміщення на депозитах тимчасово вільних бюджетних коштів, отриманих за надання платних послуг |
Інші надходження |
3340 |
Інші надходження грошових коштів від фінансової діяльності за обмінними операціями |
Усього надходжень від фінансової діяльності |
3345 |
Підсумковий рядок надходжень від фінансової діяльності (сума показників, зазначених у рядках 3300–3340) |
Витрати на: |
||
надання кредитів |
3350 |
Витрачені кошти на надання кредитів |
погашення позик |
3355 |
Витрачені кошти для погашення отриманих позик |
сплату відсотків |
3360 |
Кошти, використані на сплату відсотків за користування кредитами та іншими запозиченнями |
Інші витрати |
3380 |
Витрати, які не знайшли свого відображення в попередніх рядках розділу |
Коригування |
3385 |
Бюджетні установи — розпорядники бюджетних коштів не заповнюють |
Усього витрат від фінансової діяльності |
3390 |
Підсумковий рядок витрат від фінансової діяльності (сума показників, зазначених у рядках 3350–3385) |
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності |
3395 |
Розраховують як різницю між надходженнями (рядок 3345) та витратами (рядок 3390) |
Чистий рух коштів за звітний період |
3400 |
Підсумковий рядок руху коштів в установі (сума рядків 3195, 3295 та 3395) |
Залишок коштів на початок року |
3405 |
Рядок заповнюють на підставі даних Балансу (форма № 1-дс), рядки 1160, 1165, 1170, 1175 графа 3 |
Залишок коштів отриманий |
3410 |
Сума грошових коштів минулого звітного періоду (року), яка отримана від суб’єкта державного сектору відповідно до законодавства України у звітному періоді та не може бути віднесена на збільшення надходжень звітного періоду |
Залишок коштів перерахований |
3415 |
Сума грошових коштів минулого звітного періоду (року), яка перерахована відповідно до законодавства України у звітному періоді (повернена суб’єкту державного сектору, що надав ці кошти, тощо) та не є використанням цих коштів, а також не може бути віднесена на зменшення надходжень звітного періоду |
Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів |
3420 |
Сума збільшення або зменшення (наводять у дужках або зі знаком «–») залишку грошових коштів у результаті перерахунку іноземної валюти в разі зміни валютних курсів протягом звітного періоду |
Залишок коштів на кінець року |
3425 |
Рядок заповнюють на підставі даних Балансу (форма № 1-дс), рядки 1160, 1165, 1170, 1175 графа 4 |
Навівши інформацію про грошові кошти у фінансовій звітності установи, не забудьте перевірити порівнянність відповідних показників, яку наведено в Методрекомендаціях № 1170.