Які виплати потрібно врахувати під час розрахунку відпускних (компенсації)? Тримайте шпаргалку!

Із наближенням сезону відпусток наша консультаційна лінія «почервоніла» від запитань стосовно врахування/неврахування тих чи інших виплат під час розрахунку відпускних (компенсації за невикористану відпустку). З пантелику збило минулорічне оновлення Порядку № 1001 — склалося враження, що суттєвих змін зазнав перелік виплат, які потрібно включати до розрахунку. Відразу заспокоїмо — зміни, хоча і відбулися, проте не настільки кардинальні. Отож, щоб спростити вашу роботу, ми зібрали в цьому матеріалі найпоширеніші види виплат та порядок їх врахування в розрахунку середнього заробітку. Тож до справи!

Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою КМУ від 08.02.1995 р. № 100.

Версія для друку

06 червня, 2021

Тема:

Статтю взято з газети "Бухгалтерія: бюджет" № 21/2021

Людмила Балла, експерт газети «Бухгалтерія: бюджет»

Розрахунок середньої зарплати (компенсації): загальна інформація

Розрахунковий період У загальному випадку (п. 2 Порядку № 100):

для відпустки — це 12 календарних місяців роботи, що передують місяцю надання відпустки;
для компенсації за невикористану відпустку — 12 календарних місяців роботи, що передують місяцю виплати компенсації за невикористані відпустки.

НЮАНС. Якщо працівнику надають дві відпустки поспіль (між ними немає жодного дня), при цьому їх початок припадає на різні місяці, то при визначенні розрахункового періоду треба орієнтуватися на дату початку відпустки, що зазначена в наказі про надання такої відпустки. Тобто для визначення розрахункового періоду має значення, в якому календарному місяці згідно з наказом працівникові надається відпустка (див. листи Мінсоцполітики від 19.06.2017 р. № 1692/0/101-17, від 01.12.2016 р. № 1623/13/84-16, від 26.10.2016 р. № 1475/13/84-16 // «Бухгалтерія: бюджет», № 31/2017, с. 9). Натомість від інших чинників, зокрема, місяця видання наказу, кількості наказів, якими оформлено надання цих відпусток, виду відпусток розрахунковий період не залежить.

Приклад. Вчителю за одним наказом надається:

щорічна основана відпустка з 15.06.2021 р. тривалістю 56 к. дн.;

додаткова соціальна відпустка з 12.08.2021 р. тривалістю 10 к. дн.

Розрахунковим періодом для:

основної щорічної відпустки буде червень 2020 року — травень 2021 року;
додаткової соціальної відпустки — серпень 2020 року — липень 2021 року, оскільки її початок припадає на інший місяць. Зверніть увагу: до розрахункового періоду для другої відпустки потрапить частина попередньої відпустки. Тобто розраховані відпускні за ці дні на підставі абз. 4 п. 3 Порядку № 100 слід ураховувати при розрахунку середньоденної зарплати для оплати днів другої відпустки.

Виплати Для розрахунку середнього заробітку для виплати відпускних (компенсації за невикористану відпустку) у Порядку № 100 існує чітке розмежування виплат:

ті, які необхідно включити під час розрахунку, — п. 3 Порядку № 100;
ті, які потрібно виключити з розрахунку, — п. 4 Порядку № 100.

ВАЖЛИВО! Всі виплати слід розносити по місяцях розрахункового періоду, ЗА який вони нараховані (абз. 2 п. 3 Порядку № 100).

У таблиці, користуючись цими двома нормами, визначимо, які виплати слід включати до розрахунку відпускних (компенсації).

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Якщо працівники ведуть педагогічну діяльність (не обіймають педагогічну посаду), то окремий трудовий договір на виконання викладацької роботи з ними не укладається. Щорічну відпустку працівнику надають лише за основною посадою (тієї тривалості, яка визначена законодавством для цієї посади), але, розраховуючи відпускні, враховують і оплату за викладацьку роботу (абз. 4 п. 10 Положення № 432). Докладно про нюанси оплати ведення педагогічної діяльності див. у газеті «Бухгалтерія: бюджет», № 11/2020, с. 17.

Положення про умови роботи за сумісництвом працівників державних підприємств, установ і організацій, затверджене спільним наказом Мінпраці, Мін’юсту та Мінфіну від 28.06.1993 р. № 43.

Врахування виплат під час розрахунку відпускних (компенсації)

Вид виплати, який припав на розрахунковий період			Включаємо/не включаємо до розрахунку	Пояснення
Оклад + доплати + надбавки
Посадовий оклад			+	При обчисленні середньої зарплати враховуються всі суми нарахованої зарплати згідно із законодавством та умовами трудового договору, крім визначених у п. 4 Порядку № 100 (абз. 1 п. 3 Порядку № 100)
Індексація зарплати
Доплата до мінзарплати
Оплата при переведенні працівника на нижчеоплачувану роботу у випадках і розмірах, передбачених чинним законодавством
Оплата праці за час перебування в службовому відрядженні — як у розмірі середнього заробітку, так і в розмірі денного заробітку (не включає відшкодування витрат у зв’язку з відрядженням: добових, вартості проїзду, витрат на наймання житла)
Середній заробіток за час проходження курсів підвищення кваліфікації
Надбавки та доплати до тарифних ставок за:	суміщення посад
	розширення зони обслуговування або збільшення обсягу робіт
	виконання обов’язків тимчасово відсутнього працівника
	роботу у важких і шкідливих та особливо важких і особливо шкідливих умовах праці
	інтенсивність праці
	роботу в нічний час
	класність водіям (машиністам) транспортних засобів
	дипломатичні ранги, персональні звання службових осіб, ранги державних службовців, кваліфікаційні класи суддів
	науковий ступінь
	інші надбавки та доплати, передбачені чинним законодавство (якщо така виплата не має разового характеру)
«Коронавірусна» доплата соцробітникам, яка виплачується відповідно до постанови КМУ від 29.04.2020 р. № 375			+	Доплата є додатковою зарплатою та не має одноразового характеру (те, що її встановлюють на певний період, не відносить її до разових виплат). Тому її слід враховувати при розрахунку середнього заробітку (абз. 1 п. 3 Порядку № 100)
Премії та інші заохочувальні та компенсаційні виплати
Виробнича премія (винагорода), премія за результатами праці за місяць/квартал/півроку/9 місяців/рік1 2 ВАЖЛИВО! Премії та інші виплати, які виплачуються за два місяці або більш тривалий період, враховуються в частині, яка відноситься до тих місяців, що входять у розрахунковий період (див. листи Мінекономіки від 02.02.2021 р. № 4708-06/6433-07 та від 29.01.2021 р. № 4708-06/5567-07). Докладно про вплив премій на розрахунок середнього заробітку див. у газеті «Бухгалтерія: бюджет», № 12/2021, с. 15. Щоб розібратися, чи є виплачена працівнику премія виробничою, слід звернутися до Положення про преміювання. Там має бути чітко виокремлено перелік виробничих премій. Тоді, формуючи наказ про преміювання, завчасно подумайте, як це відгукнеться на розрахунку середнього заробітку, і називайте премії максимально чітко, щоб не виникало питань стосовно їх виробничого характеру! 2			+	Згідно з абз. 1 п. 3 Порядку № 100 враховуються всі суми нарахованої зарплати згідно із законодавством, крім визначених у п. 4 Порядку № 100. До складу зарплати відносять премії, пов’язані з виконанням виробничих завдань і функцій (п.п. 2.2 Інструкції № 53). Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5. Отже, виробничі премії, передбачені Положенням про преміювання, надаються за конкретні результати роботи, тому за своєю суттю не відносяться до одноразових виплат і включаються до розрахунку середнього заробітку. Навіть якщо виробнича премія у зв’язку з фінансовими труднощами виплачувалася рідко (навіть один місяць), вона все одно є виробничою премією, яка відноситься до складу зарплати і не є одноразовою, тому включається до розрахунку (див. лист Мінсоцполітики від 04.10.2016 р. № 1374/13/8416)
Винагорода за підсумками роботи за рік2 ВАЖЛИВО! Премії та інші виплати, які виплачуються за два місяці або більш тривалий період, враховуються в частині, яка відноситься до тих місяців, що входять у розрахунковий період (див. листи Мінекономіки від 02.02.2021 р. № 4708-06/6433-07 та від 29.01.2021 р. № 4708-06/5567-07). Докладно про вплив премій на розрахунок середнього заробітку див. у газеті «Бухгалтерія: бюджет», № 12/2021, с. 15.			+	Включаємо до розрахунку. Головна умова для включення — вона не одноразова та не названа у п.п. «г», «и» абз. 1 п. 4 Порядку № 100
Премія за: результатами щорічного оцінювання службової діяльності; винаходи та раціоналізаторські пропозиції; сприяння впровадженню винаходів і раціоналізаторських пропозицій; провадження нової техніки і технології, за збирання і здавання брухту чорних, кольорових і дорогоцінних металів			—	Відповідно до п.п. «г» абз. 1 п. 4 Порядку № 100 такі виплати не враховуються під час розрахунку середнього заробітку
«Святкові» премії, премії до професійних та ювілейних дат			—	Відповідно до п.п. «б» та «и» абз. 1 п. 4 Порядку № 100 премії працівникам до святкових та ювілейних дат не включаються до розрахунку при обчисленні середньої зарплати (див. також листи Мінсоцполітики від 03.03.2014 р. № 237/13/84-14 та від 04.10.2016 р. № 1374/13/8416)
Щорічна грошова винагорода за сумлінну працю, зразкове виконання службових обов’язків для педагогічних працівників відповідно до ст. 57 Закону України «Про освіту» від 05.09.2017 р. № 2145-VIII			—	На думку Мінекономіки, це одноразова виплата. Тому відповідно до п.п. «б» п. 4 Порядку № 100 її не включають до розрахунку середнього заробітку (див. лист Мінекономіки від 16.01.2021 р. № 4709-06/2098-07 // «Бухгалтерія: бюджет», № 8/2021, с. 6)
Матеріальна допомога на оздоровлення (як у розмірі середнього заробітку, так і в розмірі посадового окладу)			—	Підпункт «б» п. 4 Порядку № 100 передбачає, що одноразові виплати не включаються до розрахунку середнього заробітку (див. також лист Мінпраці від 13.12.2005 р. № 694/13/84-05)
Перерахунки зарплати
Донарахування зарплати, відпускних тощо за минулі періоди			+	Якщо відбувалося донарахування неразових виплат, то їх слід включити до розрахунку середнього заробітку. При цьому ОБОВ’ЯЗКОВО донараховану зарплату (іншу виплату) необхідно віднести до того періоду, ЗА який виплата була здійснена
Попередні відпустки та лікарняні4 ВАЖЛИВО! Всі виплати слід розносити по місяцях розрахункового періоду, ЗА який вони нараховані (абз. 2 п. 3 Порядку № 100).
Відпустки всіх видів, які виплачувалися в розрахунковому періоді			+	Час, протягом якого за працівником зберігався середній заробіток, включається до розрахункового періоду (абз. 4 п. 3 Порядку № 100), і виплати за цей період також включаються до розрахунку
Компенсація за невикористану відпустку			—	Підпункт «б» п. 4 Порядку № 100 передбачає, що одноразові виплати не включаються до розрахунку середнього заробітку
Допомога по тимчасовій непрацездатності (від роботодавця та від ФСС)			+	Допомога у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю включається до розрахунку середнього заробітку (абз. 4 п. 3 Порядку № 100)
Допомога по вагітності та пологах			+	Допомога по вагітності та пологах, нарахована в розрахунковому періоді, бере участь у розрахунку середньої зарплати для відпускних у частині, що припадає на місяці розрахункового періоду (див. лист Мінсоцполітики від 25.12.2015 р. № 1675/13/84-154/2016 // «Зарплата та кадрова справа», № 4/2016, с. 6)
Простій
Оплата простою, якщо простій оплачувався, виходячи із:		2/3 окладу	—	Час, протягом якого працівник згідно із законодавством не працював і за ним не зберігався заробіток або зберігався частково, виключається з розрахункового періоду (абз. 6 п. 2 Порядку № 100), і виплати за цей період також виключаються з розрахунку. Додатково див. лист Мінекономіки від 08.02.2021 р. № 4708-06/7891-09 // «Бухгалтерія: бюджет», № 12/2021, с. 9. До речі, якщо простій запроваджено: на певний період, який включає й вихідні дні, то при обчисленні середньої зарплати для оплати часу відпусток необхідно виключити весь період простою, з урахуванням вихідних днів. Тобто потрібно виключати календарні дні простою; у певні робочі дні, а не на певний період, то тоді виключають саме робочі дні простою
		окладу	—
		середнього заробітку	+	Час, протягом якого за працівником зберігався середній заробіток, включається до розрахункового періоду (абз. 4 п. 3 Порядку № 100), і виплати за цей період також включаються до розрахунку
		повної зарплати	+	Можна вважати, що за працівником збережено повну зарплату, тож немає підстав для виключення такого періоду із розрахунку
Переведення на неповний робочий час
Неповний робочий час було встановлено:		на прохання працівника	+	Вільні від роботи дні не виключають з розрахункового періоду (див. лист Мінпраці від 25.05.2009 р. № 294/13/84-09). Тобто потрібно включити і оплату за такий період роботи
Неповний робочий час було встановлено:		за рішенням роботодавця (працівники з незалежних від них причин працювали в режимі неповного робочого часу)	—	Вільні від роботи робочі дні виключають з розрахункового періоду (див. листи Мінпраці від 25.05.2009 р. № 294/13/84-09 та від 12.03.2007 р. № 66/06/186-07). Тобто потрібно виключити і оплату за такий період роботи
Виплати за участь у роботі виборчих комісій
Залучення до виборчого процесу на:		платній основі	—	Відповідно до п.п. «м» п. 4 Порядку № 100 зарплата, нарахована за час роботи у виборчих комісіях, виключається із розрахунку середнього заробітку. Відповідно, виключаються і дні
Залучення до виборчого процесу на:		безоплатній основі	+	Виплати за час, протягом якого за працівником зберігається середній заробіток (зокрема, за час виконання державних і громадських обов’язків), включаються до розрахунку середнього заробітку (абз. 4 п. 3 Порядку № 100). Оскільки за працівником, якого залучено до роботи в комісії на безоплатній основі, роботодавець зберігає середній заробіток, то його (та дні) слід враховувати
Інші виплати
Оплата за роботу у святковий день			+	Враховується не тільки оплата за святковий (неробочий) день, а й сам день виходу на роботу (див. лист Мінекономіки від 27.11.2020 р. № 3511-06/70665-07 // «Зарплата та кадрова справа», № 10/2021, с. 19)
Оплата працівникам-донорам днів обстеження, давання крові та днів відпочинку			+	Такі дні оплачуються за середньою зарплатою, а відповідно до абз. 4 п. 3 Порядку № 100 виплати за час, протягом якого за працівником зберігається середній заробіток, включаються до розрахунку середнього заробітку
Матдопомога працівнику на поховання його родичів			—	Підпункт «б» п. 4 Порядку № 100 передбачає, що одноразові виплати, зокрема, матеріальна допомога не включаються до розрахунку при обчисленні середньої зарплати для виплати відпускних
Винагорода за договорами цивільно-правового характеру (ЦПХ)			—	Якщо працівник установи надавав послуги за договором ЦПХ, то винагорода, яку він отримав, не бере участі в розрахунку середнього заробітку за його посадою
Середній заробіток за час вимушеного прогулу, який виплачено поновленому за рішенням суду працівнику			+	Згідно з абз. 4 п. 3 Порядку № 100 при розрахунку середньої зарплати для оплати відпусток потрібно враховувати виплати за час, протягом якого за працівником зберігається середній заробіток. Оскільки за час вимушеного прогулу в результаті незаконного звільнення працівникові нараховується саме середній заробіток, то він буде включатися до розрахунку відпускних (компенсації за невикористану відпустку)5 ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Середній заробіток за час вимушеного прогулу потрібно розділити між місяцями, на які припадає вимушений прогул, пропорційно робочим дням за графіком роботи працівника в установі. Тобто всю суму не потрібно включати до одного місяця, в якому здійснили таку виплату, а її необхідно віднести до тих місяців, за які вона нарахована. Потім до розрахунку відпускних увійде та частина оплати днів вимушеного прогулу, яка припадає на місяці, що увійшли до розрахункового періоду для оплати відпустки (компенсації за невикористану відпустку).
Відшкодування моральної шкоди поновленому за рішенням суду працівнику			—	Ця виплата є разовою та не відноситься до зарплати, тому до розрахунку середнього заробітку не входить
Період відсторонення:		оплачено за середнім заробітком	+	Згідно з абз. 4 п. 3 Порядку № 100 при розрахунку середньої зарплати для оплати відпусток і виплати компенсації потрібно враховувати виплати за час, протягом якого за працівником зберігається середній заробіток. Оскільки за час відсторонення працівник отримав середній заробіток, то як період відсторонення, так і його оплата будуть включатися до розрахунку відпускних (компенсації)
Період відсторонення:		не оплачено	—	Згідно з абз. 6 п. 2 Порядку № 100 час, протягом якого працівники згідно із законодавством не працювали і за ними не зберігався заробіток або зберігався частково, виключається з розрахункового періоду при обчисленні середнього заробітку
Збереження заробітку за час залучення до проведення зовнішнього незалежного оцінювання (ЗНО)			+	За працівниками, які залучені до проведення ЗНО, за основним місцем роботи зберігається заробітна плата. Тож немає підстав для виключення такої оплати з розрахунку середнього заробітку
Не було виплат у зв’язку з прогулом з вини працівника			+	Лише збережений заробіток за час вимушеного прогулу входить до розрахунку середнього заробітку. А в разі прогулів з вини працівника йому не виплачується зарплата. Однак виключати такий період з розрахунку середнього заробітку немає підстав. Тож, незважаючи на те, що в такому періоді немає виплат, цей період входить до календарних днів розрахункового періоду, які беруть участь у розрахунку середнього заробітку