Обліковуємо розрахунки за договорами ЦПХ

Статтю взято з газети "Новий бюджетний облік" № 5/2021

Марина Дорошенко, експертка газети

Софія Таран, експертка газети

Продовжуючи тему про сутність та порядок здійснення розрахунків за договорами ЦПХ, яка розглянута у попередній статті цього номера, розглянемо порядок відображення таких розрахунків у бухобліку.

Розрахунки за договорами ЦПХ не є розрахунками за виплатами працівникам, оскільки згідно зі ст. 1 Закону про оплату праці заробітна плата — це винагорода за трудовим договором, а не цивільно-правовим. Саме тому відображати такі розрахунки слід не на субрахунку 6511 «Розрахунки з оплати праці», а на субрахунку 6519 «Інші розрахунки за виконані роботи» або 6211 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», або 6415 «Розрахунки з іншими кредиторами». Також можна застосовувати субрахунок 2113 «Розрахунки за авансами, виданими постачальникам, підрядникам за товари, роботи і послуги» (2117 «Інша поточна дебіторська заборгованість») для відображення виплати авансу за договором ЦПХ, якщо така форма розрахунків передбачена.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! У бухобліку розрахунки з особами, які не перебувають у штаті установи (організації), за договором ЦПХ (крім суб’єктів господарювання) вважаються розрахунками з підрядниками, хоча видатки здійснюють за КЕКВ 2111 «Заробітна плата» (п.п. 4 п.п. 2.1.1.1 Інструкції № 333). Виплату винагороди за договорами ЦПХ, укладеними із суб’єктами господарювання (у тому числі з ФОП), слід проводити за КЕКВ 2240 «Оплата послуг (крім комунальних)» (п.п. 1 п.п. 2.2.4 Інструкції № 333).

Вартість послуг, отриманих за договорами ЦПХ, є складовою частиною витрат бюджетної установи, але відображати їх на субрахунку 8011 «Витрати на оплату праці» чи 8111 «Витрати на оплату праці» не варто. Для цього підійде субрахунок 8013 «Матеріальні витрати» або 8113 «Матеріальні витрати». Окрім того, якщо витрати за договором ЦПХ безпосередньо пов’язані зі створенням або поліпшенням об’єкта основних засобів, їх потрібно капіталізувати: Дт 13 — Кт 6519, 6211, 6415. Далі на прикладах розглянемо, як відобразити в бухобліку розрахунки за договорами ЦПХ.

Приклад 1. Бюджетна установа 12 квітня 2021 року уклала договір ЦПХ зі сторонньою фізособою про виконання ремонтних робіт у приміщенні бухгалтерії з 13 квітня по 28 квітня 2021 року. За договором сума винагороди становить 13 000,00 грн та виплачена фізособі після підписання акта виконаних робіт 30 квітня 2021 року.

Із нарахованої суми здійснено утримання згідно з чинним законодавством та нараховано ЄСВ. Видатки здійснено з казначейського рахунку за загальним фондом.

У бухобліку ці господарські операції будуть відображені кореспонденцією рахунків, наведеною в табл. 1.

Таблиця 1. Облік винагороди фізичній особі за договором ЦПХ (на умовах наступної оплати)

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн	Меморіальний ордер
	дебет	кредит
1. Нараховано винагороду фізичній особі — виконавцю ремонтних робіт	8013	6211	13 000,00	№ 6
2. Нараховано ЄСВ (13 000,00 × 22 % = 2 860,00 грн)	8012	6313	2 860,00	№ 17
3. Утримано ПДФО (13 000,00 × 18 % = 2 340,00 грн)	6211	6311	2 340,00	№ 6
4. Утримано ВЗ (13 000,00 × 1,5 % = 195,00 грн)	6211	6311	195,00	№ 6
5. Перераховано суму винагороди (13 000,00 − 2 340,00 − 195,00 = 10 465,00 грн)	6211	2313	10 465,00	№ 2 та № 6
6. Перераховано заборгованість до бюджету	6311	2313	2 535,00	№ 2
7. Перераховано ЄСВ	6313	2313	2 860,00	№ 2

Приклад 2. Скористаємось умовами прикладу 1 (с. 39), тільки змінимо форму розрахунків. Після укладення договору ЦПХ 13 квітня 2021 року було перераховано фізичній особі часткову передоплату в розмірі 5 000,00 грн, а решту — 8 000,00 грн — оплатили після підписання акта виконаних робіт 30 квітня 2021 року.

У бухобліку ці господарські операції будуть відображені кореспонденцією рахунків, наведеною в табл. 2.

Таблиця 2. Облік винагороди фізичній особі за договором ЦПХ (на умовах часткової передоплати)

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн	Меморіальний ордер
	дебет	кредит
1. Перераховано передоплату фізичній особі — виконавцю робіт	2117	2313	5 000,00	№ 2 та № 4
2. Нараховано винагороду фізичній особі — виконавцю ремонтних робіт	8013	6211	13 000,00	№ 6
3. Нараховано ЄСВ (13 000,00 × 22 % = 2 860,00 грн)	8012	6313	2 860,00	№ 17
4. Утримано ПДФО (13 000,00 × 18 % = 2 340,00 грн)	6211	6311	2 340,00	№ 6
5. Утримано ВЗ (13 000,00 × 1,5 % = 195,00 грн)	6211	6311	195,00	№ 6
6. Здійснено залік заборгованостей	6211	2117	5 000,00	№ 4 та № 6
7. Перераховано залишок суми винагороди (13 000,00 − 2 340,00 − 195,00 − 5 000,00 = 5 465,00 грн)1 Якщо за умовами договору буде передбачена попередня оплата в розмірі 100 %, то цієї кореспонденції рахунків не буде, а в операції 6 буде здійснено залік заборгованості на всю суму.	6211	2313	5 465,00	№ 2 та № 6
8. Перераховано заборгованість до бюджету	6311	2313	2 535,00	№ 2
9. Перераховано ЄСВ	6313	2313	2 860,00	№ 2

Приклад 3. З працівником бюджетної установи, для якого це місце роботи основне, укладено договір ЦПХ. У квітні 2021 року працівнику було нараховано заробітну плату за фактично відпрацьовані дні в сумі 6 600,00 грн та винагороду за виконану роботу за договором ЦПХ в розмірі 3 000,00 грн.

Утримання із зарплати та винагороди здійснено згідно з чинним законодавством та перераховано з реєстраційного казначейського рахунку за загальним фондом.

У бухобліку ці господарські операції будуть відображені кореспонденцією рахунків, наведеною в табл. 3.

Таблиця 3. Облік винагороди фізичній особі (працівнику установи) за договором ЦПХ

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн	Меморіальний ордер
	дебет	кредит
1. Нараховано заробітну плату	8011	6511	6 600,00	№ 5
2. Нараховано винагороду за договором ЦПХ	8013	6519	3 000,00	№ 17
3. Нараховано ЄСВ ((6 600,00 + 3 000,00) × 22 % = 2 112,00 грн)	8012	6313	2 112,00	№ 5 та № 17
4. Утримано ПДФО із зарплати (6 600,00 × 18 % = 1 188,00 грн)	6511	6311	1 188,00	№ 5
5. Утримано ПДФО з винагороди за договором ЦПХ (3 000,00 × 18 % = 540,00 грн)	6519	6311	540,00	№ 17
6. Утримано ВЗ із зарплати (6 600,00 × 1,5 % = 99,00 грн)	6511	6311	99,00	№ 5
7. Утримано ВЗ з винагороди за договором ЦПХ (3 000,00 × 1,5 % = 45,00 грн)	6519	6311	45,00	№ 17
8. Виплачено зарплату (6 600,00 − 1 188,00 − 99,00 = 5 313,00 грн)	6511	2313	5 313,00	№ 2
9. Виплачено суму винагороди (3 000,00 − 540,00 − 45,00 = 2 415,00 грн)	6519	2313	2 415,00	№ 2
10. Перераховано заборгованість до бюджету	6311	2313	1 872,00	№ 2
11. Перераховано ЄСВ	6313	2313	2 112,00	№ 2