Статті

О

Обліковуємо розрахунки за договорами ЦПХ

Як відобразити в бухобліку розрахунки за договорами ЦПХ з фізичними особами?

27 травня, 2021
Тема:

Статтю взято з газети "Новий бюджетний облік" № 5/2021

Марина Дорошенко, експертка газети

Софія Таран, експертка газети

Продовжуючи тему про сутність та порядок здійснення розрахунків за договорами ЦПХ, яка розглянута у попередній статті цього номера, розглянемо порядок відображення таких розрахунків у бухобліку.

Розрахунки за договорами ЦПХ не є розрахунками за виплатами працівникам, оскільки згідно зі ст. 1 Закону про оплату праці заробітна плата — це винагорода за трудовим договором, а не цивільно-правовим. Саме тому відображати такі розрахунки слід не на субрахунку 6511 «Розрахунки з оплати праці», а на субрахунку 6519 «Інші розрахунки за виконані роботи» або 6211 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», або 6415 «Розрахунки з іншими кредиторами». Також можна застосовувати субрахунок 2113 «Розрахунки за авансамивиданими постачальникам, підрядникам за товари, роботи і послуги» (2117 «Інша поточна дебіторська заборгованість») для відображення виплати авансу за договором ЦПХ, якщо така форма розрахунків передбачена.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! У бухобліку розрахунки з особами, які не перебувають у штаті установи (організації), за договором ЦПХ (крім суб’єктів господарювання) вважаються розрахунками з підрядниками, хоча видатки здійснюють за КЕКВ 2111 «Заробітна плата» (п.п. 4 п.п. 2.1.1.1 Інструкції № 333). Виплату винагороди за договорами ЦПХ, укладеними із суб’єктами господарювання (у тому числі з ФОП), слід проводити за КЕКВ 2240 «Оплата послуг (крім комунальних)» (п.п. 1 п.п. 2.2.4 Інструкції № 333).

Вартість послуг, отриманих за договорами ЦПХ, є складовою частиною витрат бюджетної установи, але відображати їх на субрахунку 8011 «Витрати на оплату праці» чи 8111 «Витрати на оплату праці» не варто. Для цього підійде субрахунок 8013 «Матеріальні витрати» або 8113 «Матеріальні витрати». Окрім того, якщо витрати за договором ЦПХ безпосередньо пов’язані зі створенням або поліпшенням об’єкта основних засобів, їх потрібно капіталізувати: Дт 13 — Кт 6519, 6211, 6415. Далі на прикладах розглянемо, як відобразити в бухобліку розрахунки за договорами ЦПХ.

Приклад 1. Бюджетна установа 12 квітня 2021 року уклала договір ЦПХ зі сторонньою фізособою про виконання ремонтних робіт у приміщенні бухгалтерії з 13 квітня по 28 квітня 2021 року. За договором сума винагороди становить 13 000,00 грн та виплачена фізособі після підписання акта виконаних робіт 30 квітня 2021 року.

Із нарахованої суми здійснено утримання згідно з чинним законодавством та нараховано ЄСВ. Видатки здійснено з казначейського рахунку за загальним фондом.

У бухобліку ці господарські операції будуть відображені кореспонденцією рахунків, наведеною в табл. 1.

Таблиця 1. Облік винагороди фізичній особі за договором ЦПХ (на умовах наступної оплати)

Зміст операції

Кореспонденція рахунків

Сума, грн

Меморіальний ордер

дебет

кредит

1. Нараховано винагороду фізичній особі — виконавцю ремонтних робіт

8013

6211

13 000,00

№ 6

2. Нараховано ЄСВ (13 000,00 × 22 % = 2 860,00 грн)

8012

6313

2 860,00

№ 17

3. Утримано ПДФО (13 000,00 × 18 % = 2 340,00 грн)

6211

6311

2 340,00

№ 6

4. Утримано ВЗ (13 000,00 × 1,5 % = 195,00 грн)

6211

6311

195,00

№ 6

5. Перераховано суму винагороди (13 000,00 − 2 340,00 − 195,00 = 10 465,00 грн)

6211

2313

10 465,00

№ 2 та № 6

6. Перераховано заборгованість до бюджету

6311

2313

2 535,00

№ 2

7. Перераховано ЄСВ

6313

2313

2 860,00

№ 2

Приклад 2. Скористаємось умовами прикладу 1 (с. 39), тільки змінимо форму розрахунків. Після укладення договору ЦПХ 13 квітня 2021 року було перераховано фізичній особі часткову передоплату в розмірі 5 000,00 грн, а решту — 8 000,00 грн — оплатили після підписання акта виконаних робіт 30 квітня 2021 року.

У бухобліку ці господарські операції будуть відображені кореспонденцією рахунків, наведеною в табл. 2.

Таблиця 2. Облік винагороди фізичній особі за договором ЦПХ (на умовах часткової передоплати)

Зміст операції

Кореспонденція рахунків

Сума, грн

Меморіальний ордер

дебет

кредит

1. Перераховано передоплату фізичній особі — виконавцю робіт

2117

2313

5 000,00

№ 2 та № 4

2. Нараховано винагороду фізичній особі — виконавцю ремонтних робіт

8013

6211

13 000,00

№ 6

3. Нараховано ЄСВ (13 000,00 × 22 % = 2 860,00 грн)

8012

6313

2 860,00

№ 17

4. Утримано ПДФО (13 000,00 × 18 % = 2 340,00 грн)

6211

6311

2 340,00

№ 6

5. Утримано ВЗ (13 000,00 × 1,5 % = 195,00 грн)

6211

6311

195,00

№ 6

6. Здійснено залік заборгованостей

6211

2117

5 000,00

№ 4 та № 6

7. Перераховано залишок суми винагороди (13 000,00 − 2 340,00 − 195,00 − 5 000,00 = 5 465,00 грн)1

Якщо за умовами договору буде передбачена попередня оплата в розмірі 100 %, то цієї кореспонденції рахунків не буде, а в операції 6 буде здійснено залік заборгованості на всю суму.

6211

2313

5 465,00

№ 2 та № 6

8. Перераховано заборгованість до бюджету

6311

2313

2 535,00

№ 2

9. Перераховано ЄСВ

6313

2313

2 860,00

№ 2

Приклад 3. З працівником бюджетної установи, для якого це місце роботи основне, укладено договір ЦПХ. У квітні 2021 року працівнику було нараховано заробітну плату за фактично відпрацьовані дні в сумі 6 600,00 грн та винагороду за виконану роботу за договором ЦПХ в розмірі 3 000,00 грн.

Утримання із зарплати та винагороди здійснено згідно з чинним законодавством та перераховано з реєстраційного казначейського рахунку за загальним фондом.

У бухобліку ці господарські операції будуть відображені кореспонденцією рахунків, наведеною в табл. 3.

Таблиця 3. Облік винагороди фізичній особі (працівнику установи) за договором ЦПХ

Зміст операції

Кореспонденція рахунків

Сума, грн

Меморіальний ордер

дебет

кредит

1. Нараховано заробітну плату

8011

6511

6 600,00

№ 5

2. Нараховано винагороду за договором ЦПХ

8013

6519

3 000,00

№ 17

3. Нараховано ЄСВ ((6 600,00 + 3 000,00) × 22 % = 2 112,00 грн)

8012

6313

2 112,00

№ 5 та № 17

4. Утримано ПДФО із зарплати (6 600,00 × 18 % = 1 188,00 грн)

6511

6311

1 188,00

№ 5

5. Утримано ПДФО з винагороди за договором ЦПХ (3 000,00 × 18 % = 540,00 грн)

6519

6311

540,00

№ 17

6. Утримано ВЗ із зарплати (6 600,00 × 1,5 % = 99,00 грн)

6511

6311

99,00

№ 5

7. Утримано ВЗ з винагороди за договором ЦПХ (3 000,00 × 1,5 % = 45,00 грн)

6519

6311

45,00

№ 17

8. Виплачено зарплату (6 600,00 − 1 188,00 − 99,00 = 5 313,00 грн)

6511

2313

5 313,00

№ 2

9. Виплачено суму винагороди (3 000,00 − 540,00 − 45,00 = 2 415,00 грн)

6519

2313

2 415,00

№ 2

10. Перераховано заборгованість до бюджету

6311

2313

1 872,00

№ 2

11. Перераховано ЄСВ

6313

2313

2 112,00

№ 2

Календар бухгал­тера
29.06.21

ЄСВ з зарплати (доходу) за травень 2021 року (гірничі підприємства)

30.06.21

ПДВ за травень 2021 року

Акцизний податок за травень 2021 року

ПДФО з нарахованого, але не виплаченого доходу за травень 2021 року

ВЗ з нарахованого, але не виплаченого доходу травень 2021 року

Вверх
Закрыть
Замовити зворотній дзвінок
Буде виконано оформлення передплати на обране видання
Телефон
Оформити
Повернутися
Закрыть
Вибачте, на обраний вами період передплата не здійснюється. Для того щоб задати своє питання телефонуйте на наші контактні телефони або скористайтеся формою зворотного зв'язку