Оподаткування соціальної стипендії: відповідає ДПС

Статтю взято з газети "Бухгалтерія: бюджет" № 16/2021

Людмила Балла, експерт газети «Бухгалтерія: бюджет»

Правила оподаткування стипендій не змінювалися давно та знайомі всім (особливості для 2021 року див. в газеті «Бухгалтерія: бюджет», № 3/2021, с. 31). Однак цього року у зв’язку з підвищенням розмірів соціальних стипендій це питання постало знову.

Оскільки соцстипендію отримують незахищені верстви населення (зокрема, діти-сироти та діти, позбавлені батьківського піклування, та особи з їх числа), то виникла думка, що оподатковувати її не потрібно. Ми вже підкреслювали, що соцстипендію оподатковують за загальними правилами (див. газету «Бухгалтерія: бюджет», № 8/2021, с. 7). Наразі ДПС у листі, що коментується, це підтверджує.

Правила оподаткування ПКУ1 містить окрему норму, яка стосується оподаткування стипендій податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) — п.п. 165.1.26 ПКУ.

ЦИТАТА. «165.1. До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи:

<...>

165.1.26. сума стипендії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), яка виплачується учню, студенту, курсанту військових навчальних закладів, ординатору, аспіранту або ад’юнкту, але не вище ніж сума, визначена в абзаці першому підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу. Сума перевищення за її наявності підлягає оподаткуванню під час її нарахування (виплати) за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу».

(п.п. 165.1.26 ПКУ)

У свою чергу, з урахуванням п.п. 1.2 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ стипендія, розмір якої не перевищує суми, визначеної в абз. 1 п.п. 169.4.1 ПКУ, не оподатковується і військовим збором (ВЗ). У 2021 році сума, визначена в абз. 1 п.п. 169.4.1 ПКУ, складає 3180,00 грн. Отже, у 2021 році стипендія, розмір якої:

• дорівнює або менше 3180,00 грн, не оподатковується;
• перевищує 3180,00 грн, підлягає оподаткуванню, але лише в частині перевищення цієї суми (без застосування ПСП2).

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! У п.п. 165.1.26 ПКУ не конкретизовано, про яку саме стипендію йдеться (академічну чи соціальну) та за чий рахунок вона виплачується (за рахунок загального фонду закладу чи за рахунок коштів Мінсоцполітики). Йдеться взагалі про оподаткування такого виду доходу, як стипендія. При цьому ст. 165 ПКУ встановлений вичерпний перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку (соціальну стипендію не можна віднести більше до жодного з них).

Тому правила оподаткування, встановлені п.п. 165.1.26 ПКУ, застосовуються до стипендій, які виплачуються закладами освіти, незалежно від їх виду та джерела виплати. Що і підкреслила ДПС у коментованому листі.

До речі, незважаючи на те, що соціальна стипендія в певних закладах надходить від Мінсоцполітики, саме заклад освіти є податковим агентом студента та звітує за нарахований платнику податку дохід.

НАГАДАЄМО. Сума стипендії (включаючи суму її індексації) відображається в додатку 4ДФ Податкового розрахунку (і тільки в цьому додатку) з ознакою доходу «150». З цією ознакою доходу відображають усю суму стипендії, у тому числі ту, що перевищує встановлений граничний розмір.

Приклад 1. Студенту-сироті виплачується тільки соцстипендія в розмірі 3592,50 грн. Право на індексацію ще не настало.

Оскільки розмір стипендії (3592,50 грн) перевищує граничний розмір доходу (3180,00 грн), то оподаткуванню підлягає сума перевищення — 412,50 грн (3592,50 грн – 3180,00 грн).

Розраховуємо суму, що підлягає утриманню:

• ПДФО: 412,50 грн × 18 % = 74,25 грн;
• ВЗ: 412,50 грн × 1,5 % = 6,19 грн.

Далі на рис. 1 розглянемо приклад відображення соціальної стипендії в додатку 4ДФ за один місяць звітного кварталу (березень 2021 року).

Приклад 2. Студент-сирота з 01.01.2021 р. отримує соціальну стипендію в розмірі 3592,50 грн. За результатами семестрового контролю в лютому 2021 року в нього виникло право на призначення академічної стипендії, розмір якої становить 1300,00 грн.

З метою порівняння доходу з 3180,00 грн потрібно враховувати загальний дохід за місяць в одного податкового агента (академічна стипендія + соціальна стипендія). У нашому випадку загальна сума двох стипендій: 3592,50 грн + 1300,00 грн = 4892,50 грн. Сума перевищення в розмірі 1712,50 грн (4892,50 грн – 3180,00 грн) підлягає оподаткуванню ПДФО та ВЗ.