По суті, фізичній особі, яка здійснює підприємницьку діяльність, ніщо не заважає відійти від робочих процесів та відпочити. Оскільки діяльність буде призупинена, то й доходу ФОП не отримуватиме. Працівників у нього немає та підміняти його ніхто не буде. Відповідно, виникає питання про звільнення від сплати ЄП і ЄСВ.
Почнемо з ЄП. Так, згідно з п. 295.5 ПКУ платники ЄП груп 1 та 2, які не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати ЄП протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки, а також за період хвороби, підтвердженої копією листка (листків) непрацездатності, якщо вона триває 30 і більше календарних днів.
Відповідно, у цій ситуації ФОП-єдинник групи 2, який не використовує працю найманих працівників, може скористатися звільненням від сплати ЄП (у 2020 році максимальна ставка — 944,60 грн)1.
На наш погляд, звільненням можуть скористатися й ті ФОП-єдинники, у яких у штаті є лише ті працівники, які не враховуються в чисельності для цілей ЄП (перебувають у декретній відпустці, мобілізовані) (п.п. 291.4.1 ПКУ).
ВАЖЛИВО! На думку податківців, тривалість відпустки ФОП має бути не менша ніж календарний місяць (роз’яснення в категорії 107.12 ЗІР).
Зауважимо, що відпочинок ФОП неправильно називати відпусткою, оскільки це поняття з трудового законодавства, а підприємницької діяльності воно не стосується. Водночас, оскільки ПКУ закрив очі на такі нюанси та відправляє ФОП-єдинників у відпустку, то не будемо заперечувати.
Отже, ФОП-єдиннику групи 2 без працівників надано право не сплачувати ЄП за один із календарних місяців року в період відпустки. Підкреслимо:
- тривалість відпустки має становити один календарний місяць. Якщо єдинник відпочиватиме період меншої тривалості, то повинен буде сплатити за період відпустки ЄП у повному обсязі;
- звільнення надається тільки один раз на рік.
Щоправда, не зовсім зрозуміло, протягом якого періоду до виходу у відпустку у ФОП не повинно бути найманих осіб. На нашу думку, достатньо, щоб підприємець не використовував найману працю з місяця, який передує місяцю виходу у відпустку.
Для того щоб скористатися звільненням, потрібно написати заяву довільної форми й подати її до органу фіскальної служби за місцем обліку (п.п. 298.3.2 ПКУ). Строків подання заяви не встановлено, податківці рекомендують подавати її до початку відпустки (роз’яснення в категорії 107.12 ЗІР). Способи подання заяви в п.п. 298.3.2 ПКУ також не зазначені. На наш погляд, сьогодні фіскали можуть прийняти заяву в тому числі через сервіс «Електронний кабінет».
У шапці заяви вказують найменування податкового органу, адресу, телефон, ПІБ підприємця, РНОКПП2. Приблизний текст такої заяви може бути таким: «Прошу не нараховувати мені авансовий внесок з єдиного податку за квітень 2020 року (звільнити від його сплати) на підставі п. 295.5 ст. 295 Податкового кодексу України, у зв’язку з тим, що з 1 по 30 квітня 2020 року я призупиняю господарську діяльність у зв’язку з відпусткою. Повідомляю, що я є фізичною особою — підприємцем, платником єдиного податку групи 2 та не використовую працю найманих працівників за трудовим договором».
Реєстраційний номер облікової картки платника податків.
До речі, якщо єдинник наперед заплатив ЄП за місяць, у якому вирішив піти у відпустку, то може попросити у заяві зарахувати суму ЄП у рахунок майбутнього місяця (п. 295.6 ПКУ).
Податківці дозволяють, щоб відпустка починалася в одному календарному місяці, а закінчувалася в іншому (наприклад, з 6 липня по 5 серпня), але все одно ЄП можна не сплачувати тільки за один місяць. Якщо відпустка починається до 20-го числа календарного місяця, то єдинник звільняється від сплати ЄП за такий місяць. Якщо ж після 20-го числа, то звільнення діє для наступного місяця (лист ГУ Міндоходів у м. Києві від 23.04.2014 р. № 832/0/26-15-17-03-14)3. Але не виключено, що ваші місцеві податківці дозволять піти у відпустку тільки на цілий календарний місяць.
У цьому ж листі фіскали пояснювали, що в цей період єдинник не повинен вести діяльності, а його доходами в цей період можуть бути лише суми, які надійшли за вже відвантажені товари (роботи, послуги), або аванси.
ДО ВІДОМА. Для ФОП-єдинників групи 3 «відпускного» звільнення від ЄП не передбачено. Але єдинники групи 3 сплачують ЄП залежно від розміру отриманого доходу (за ставкою 3 або 5 %). Тому якщо в період відпустки (призупинення діяльності) дохід буде нульовим, то й нема з чого нараховувати ЄП.
Що стосується ЄСВ «за себе», то звільнення від нього на період відпустки для ФОП-єдинників не передбачено. За місяці призупинення діяльності потрібно сплатити ЄСВ у розмірі не менше за 1039,06 грн.
Але, за березень та квітень 2020 року ФОП-єдинники будь-якої групи мають право не сплачувати ЄСВ "за себе" згідно з Законом № 5334.