Збірка правил
✓ Правило 1. Звіт про суми податкових пільг канув у Лету. З цього року всі пільги «вишикуються» по своїх деклараціях (п. 2 Порядку № 12332). Відповідно, суми отриманих пільг з ПДВ підлягатимуть відображенню в декларації з ПДВ.
✓ Правило 2. Розрахунок сум ПДВ-пільг потрібно відображати в таблиці 2 додатка Д6 до декларації з ПДВ.
✓ Правило 3. Пільги потрібно розраховувати за звітний період, тобто без наростаючого підсумку (лист ДПС України від 31.01.2020 р. № 1617/6/99-00-07-03-02-17).
✓ Правило 4. ПДВ-пільга виникає лише в разі здійснення платником податку в звітному періоді операцій, звільнених від ПДВ на підставі ст. 197 ПКУ, підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, міжнародних договорів (п. 2 розд. V1 Порядку № 213). Обсяг таких операцій наводиться у ряд. 5.1 декларації з ПДВ та відповідає показнику рядка «Усього» гр. 5 таблиці 2 додатка Д6. Зверніть увагу: за операціями, які оподатковуються за ставками 0 або 7 %, податкові пільги не розраховуються та в додатку Д6 не відображаються!
✓ Правило 5. ПДВ-пільги потрібно розраховувати в розрізі кодів пільг, які використовуються платником податку, визначених згідно з довідниками пільг. У разі відсутності коду пільги зазначають умовний код «99999999».
✓ Правило 6. Cуми отриманих ПДВ-пільг слід розраховувати за такою формулою (п. 3 розд. V1 Порядку № 21): ∑ПП = V пост.зв. × 20 % – (V прид. з ПДВ20 % + + V прид. з ПДВ7 % + V прид. з ПДВ0 %/зв.) × 20 %, де:
- ∑ПП — сума ПДВ, що не сплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги (зазначають у гр. 4 таблиці 2 додатка Д6);
- V пост.зв. — обсяги операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, звільнених від оподаткування ПДВ (зазначають у гр. 5 таблиці 2 додатка Д6).
- V прид. з ПДВ20 % та V прид. з ПДВ7 %— обсяги операцій з придбання товарів/послуг, необоротних активів (без урахування ПДВ, нарахованого (сплаченого) під час їх придбання), що оподатковуються, відповідно, за основною ставкою та за ставкою 7 %, які використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ, причому на такі операції платником податку нараховано ПЗ відповідно до пп. 198.5 та 199.1 ПКУ (зазначають у гр. 6 та 7 таблиці 2 додатка Д6);
- V прид. з ПДВ0 %/зв. — обсяги операцій з придбання товарів/послуг, необоротних активів, які звільнені від оподаткування та/або оподатковуються за ставкою 0 %, які використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ (зазначають у гр. 8 таблиці 2 додатка Д6).
✓ Правило 7. У розрахунку беруть участь обсяги операцій з придбання товарів/послуг, які здійснені в поточному та попередніх звітних періодах та які в поточному звітному періоді використані в пільгових операціях.
✓ Правило 8. Обсяги операцій з придбання товарів/послуг, необоротних активів у осіб, які не зареєстровані як платники ПДВ, не беруть участі у розрахунку сум податкових пільг, навіть якщо вони використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ.
Приклад. Підприємство — платник ПДВ у січні 2020 року здійснило такі операції, звільнені від оподаткування ПДВ:
1. Операції з постачання періодичних видань друкованих засобів масової інформації вітчизняного виробництва на загальну суму 158123,54 грн (звільнення від оподаткування ПДВ передбачено п.п. 197.1.25 ПКУ). В цих операціях використано товари/послуги:
- придбані у платників ПДВ протягом грудня 2019 року та січня 2020 року на загальну суму 62456,10 грн, у т. ч. ПДВ за ставкою 20 % — 10409,35 грн (на ці операції нараховано ПЗ за п.п. 198.5 ПКУ в грудні 2019 року та січні 2020 року);
- придбані у платників ПДВ у січні 2020 року на загальну суму 10500,00 грн (операції з придбання звільнено від оподаткування ПДВ);
- придбані у неплатників ПДВ у грудні 2019 року на загальну суму 7134,77 грн.
2. Операція з постачання брухту чорних металів, який утворився внаслідок розібрання ліквідованих основних засобів (звільнення від оподаткування ПДВ передбачено п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПКУ) на загальну суму 9600,00 грн. Для здійснення такої операції товари та послуги підприємством не придбавалися.
Заповнити додаток Д6 до декларації з ПДВ за січень 2020 року слід так, як наведено на рис. 1.