Методрекомендації ведення обліку лікарських засобів та медичних виробів: нова порція змін
(коментар до наказу МОЗ «Про внесення змін до Методичних рекомендацій ведення обліку лікарських засобів та медичних виробів у закладах охорони здоров’я» від 24.06.2019 р. № 1428)
Cтаттю взято з газети "Новий бюджетний облік"№8
Ольга Сусла, експерт газети
Лідія Безкоровайна, експерт газети
Не встигли медичні заклади звикнути до оновлених у січні поточного року Методрекомендацій № 635, як МОЗ знов порадував свіженькою порцією змін до цього нормативного документа. І стосуються вони як КНП, так і бюджетників. Цього разу новації, викладені у коментованому наказі № 1428, не є такими глобальними порівняно із попередніми. Розглянемо докладніше кожну з них.
Не всяк медвиріб є запасом Одним з уточнень, яке було внесено у п.п. 1 п. 1 розд. ІІ Методрекомендацій № 635, є те, що лише лікарські засоби та медичні вироби, які не беруться на облік як основні засоби та є об’єктами обліку запасів, відображають у бухобліку, керуючись цими рекомендаціями.
Тож пропонуємо більш детально дослідити склад і призначення лікарських засобів та медичних виробів, щоб зрозуміти, які з них слід обліковувати, дотримуючись Методрекомендацій № 635.
В абз. 2 ч. 1 ст. 2 Закону про лікарські засоби зазначено, що лікарський засіб — це будь-яка речовина або комбінація речовин (одного або декількох активних фармацевтичних інгредієнтів (АФІ) та допоміжних речовин), що має властивості та призначення для лікування або профілактики захворювань у людей, чи будь-яка речовина або комбінація речовин (одного або декількох АФІ та допоміжних речовин), яка може бути призначена для запобігання вагітності, відновлення, корекції чи зміни фізіологічних функцій у людини шляхом здійснення фармакологічної, імунологічної або метаболічної дії або для встановлення медичного діагнозу.
В абз. 1 част. 2 ст. 2 Закону про лікарські засоби наведено перелік можливих лікарських засобів, серед них: АФІ, продукція «in bulk»; готові лікарські засоби (лікарські препарати, ліки, медикаменти); гомеопатичні засоби; засоби, які використовуються для виявлення збудників хвороб, а також боротьби із збудниками хвороб або паразитами; лікарські косметичні засоби та лікарські домішки до харчових продуктів.
Отже, усі лікарські засоби обліковують у складі виробничих запасів.
Медичний виріб — будь-який інструмент, апарат, прилад, пристрій, програмне забезпечення, матеріал або інший виріб, що застосовуються як окремо, так і в поєднанні між собою (включаючи програмне забезпечення, передбачене виробником для застосування спеціально для діагностичних та/або терапевтичних цілей та необхідне для належного функціонування медичного виробу), призначені виробником для застосування з метою забезпечення діагностики, профілактики, моніторингу, лікування або полегшення перебігу хвороби пацієнта в разі захворювання, діагностики, моніторингу, лікування, полегшення стану пацієнта в разі травми чи інвалідності або їх компенсації, дослідження, заміни, видозмінювання або підтримування анатомії чи фізіологічного процесу, контролю процесу запліднення та основна передбачувана дія яких в організмі або на організм людини не досягається за допомогою фармакологічних, імунологічних або метаболічних засобів, але функціонуванню яких такі засоби можуть сприяти (п.п. 9 п. 2 Технічного регламенту № 753).
До медичних виробів належать лабораторні реактиви (реагенти), перев’язувальні та шовні засоби, стоматологічні матеріали, санітарно-гігієнічні вироби та матеріали, протезно-ортопедичні вироби, лабораторний посуд, окулярна оптика, санітарні сумки, аптечки, клінічні вироби з гуми, полімеру та інших матеріалів, інші прилади та обладнання.
Як бачимо, такі активи можуть відрізнятись строком їх корисного використання, а отже, можуть обліковуватись як у складі виробничих запасів та МШП, так і у складі основних засобів або малоцінних необоротних матеріальних активів. І ось тут слід бути обережними, оскільки дія Методрекомендацій № 635 не поширюється на необоротні активи суб’єкта державного сектора. Тож лише медичні вироби, які є запасами, обліковують відповідно до вказаних Методрекомендацій.
Про деякі зміни в організації бухобліку Окрім зазначеного уточнення, у розд. II Методрекомендацій № 635 також додано уточнення щодо місць відповідального зберігання лікарських засобів та медичних виробів: не лише на складі, у відділенні та на постах, а й у кабінетах (п.п. 3 п. 1 розд. II Методрекомендацій № 635).
Розділ II Методрекомендацій № 635 також зазнав таких незначних змін стосовно дотримання строків зберігання медикаментів та подання первинних документів:
- до повноважень бухгалтерської служби додано ще одне — забезпечення дотримання правил ведення обліку лікарських засобів та медичних виробів на складі, в інших місцях зберігання запасів у строки, встановлені керівником закладу охорони здоров’я;
- матеріально відповідальні особи подають усі первинні документи з надходження та вибуття лікарських засобів і медичних виробів до бухгалтерської служби у визначений строк.
Про методи списання, облік нестач та лишків Остаточно узгоджено порядок бухобліку, а саме порядок визнання, первісної оцінки та вибуття лікарських засобів та медичних виробів (п. 2 розд. II Методрекомендацій № 635) із МР з обліку запасів.
По-перше, додано умови визнання активом зазначених вище запасів — тепер згідно з п. 1 розд. II МР з обліку запасів, а саме: лікарські засоби та медичні вироби визнаються активом, якщо їх вартість можна достовірно визначити, існує ймовірність отримання майбутніх економічних вигід, пов’язаних з їх використанням, та/або вони мають потенціал корисності.
По-друге, суттєвим доповненням до порядку списання лікарських засобів та медичних виробів є те, що заклади охорони здоров’я мають дотримуватися загального правила списання запасів: розпорядчим документом про облікову політику установи обирати метод оцінки їх вибуття (лише один) з наведених:
- ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;
- середньозваженої собівартості;
- собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО).
Зауважимо, що у п.п. 4 п. 2 розд. II Методрекомендацій № 635 наведено п’ять методів оцінки, але бюджетники використовують лише три з них, як це зазначено у п. 32 розд. II МР з обліку запасів.
По-третє, наведено більш конкретну інформацію щодо вартості оприбуткування виявлених у результаті інвентаризації лишків лікарських засобів та медичних виробів. Так, відповідно до п. 24 розд. II МР з обліку запасів та п.п. 7 п. 2 розд. II Методрекомендацій № 635 використовують два варіанти оприбуткування:
- за чистою вартістю реалізації запасів, якщо вони реалізуються;
- в оцінці можливого використання запасів, якщо вони використовуються самим закладом охорони здоров’я.
По-четверте, суперечлива позиція, що містилася у попередній редакції Методрекомендацій № 635 стосовно списання нестач лікарських засобів та медвиробів у межах норм природного убутку, виявлених у результаті інвентаризації, також зазнала змін. Тож відтепер такі нестачі списуються за розпорядженням керівника на витрати. Така ж позиція міститься і в МР з обліку запасів, і в Положенні № 879, тобто норма уніфікована і не містить розмежування стосовно періоду оприбуткування активу. Хоча така норма дещо суперечить Типовій кореспонденції (п. 3.16), де минулорічні запаси внаслідок нестачі списують кореспонденцією Дт 5512 — Кт 15, 18.
І насамкінець продубльовано норму п. 3 розд. IV Положення № 879, де йдеться про відображення результатів інвентаризації на підставі затвердженого протоколу інвентаризаційної комісії у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності у тому звітному періоді, у якому закінчена інвентаризація.
«Косметичні» зміни Змін щодо обліку на складах, постах та у відділеннях не відбулося. Те саме можна сказати і стосовно особливостей обліку лікарських засобів та медичних виробів, які визначені у розд. VI Методрекомендацій № 635.
Щодо змін у додатках до Методрекомендацій № 635 — вони є, але суто у вигляді коригувань граматичних неточностей. Наприклад, у додатку 5 до «назви лікарського засобу» додано ще й «медичний виріб» у шапці форми, а у додатках 7 і 8 до «маніпуляційних кімнат» як місць зберігання додано ще і «кабінети».
Отже, зміни відбулися, та вони є логічними, оскільки відповідають загальним положенням обліку запасів у бюджетній установі.