Статті

П

Пенсійний збір за першу реєстрацію транспортного засобу: КЕКВ та бухоблік

Установа придбала новий автомобіль. Для користування автомобілем необхідно сплатити збір на обов’язкове державне пенсійне страхування. Як відображати в обліку і за яким КЕКВ планувати такий платіж?

(лист ДКСУ від 29.05.2018 р. № 16-13/518-8808)

Cтаттю взято з газети  "Бухгалтерія: бюджет"№27

Любов Крута, Сергій Дорошенко, експерти газети «Бухгалтерія: бюджет»

Установа може стати платником збору на обов’язкове державне пенсійне страхування (далі — Збір), якщо набуває права власності на легковий автомобіль, що підлягає першій державній реєстрації в Україні. Так, згідно з п. 7 ст. 1 Закону № 4001 платниками Збору є установи та організації незалежно від форми власності.

Закон України «Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування» від 26.06.1997 р. № 400/97-ВР.

Суми Збору платник сплачує на бюджетні рахунки для зарахування надходжень до загального фонду державного бюджету, відкриті в головних управліннях Казначейства, за місцем проведення першої державної реєстрації в Україні легкового автомобіля в територіальних органах з надання сервісних послуг МВС (п. 2 Порядку № 17402). З цього можемо зробити два важливі висновки.

Порядок сплати збору на обов’язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій, затверджений постановою КМУ від 03.11.1998 р. № 1740.

По-перше, платіж є обов’язковим для проведення держреєстрації нового автомобіля. Без реєстрації використовувати його за основним призначенням не можна. Таку заборону містить п. 7 Порядку № 13883. Отже, сплата Збору — це необхідна умова для експлуатації автомобіля.

Порядок державної реєстрації (перереєстрації), зняття з обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів, мотоколясок, інших прирівняних до них транспортних засобів та мопедів, затверджений постановою КМУ від 07.09.1998 р. № 1388.

По-друге, Збір передбачений нормативними документами, а не договором з постачальником.

Бухоблік Як правило, установи придбавають автомобілі для перевезення пасажирів, вантажів тощо. Експлуатують їх при цьому зазвичай більше року. Отже, в такому разі авто цілком відповідають визначенню основних засобів, наведеному в п. 4 розд. І НС 121 «Основні засоби»4. З цього припущення і виходитимемо надалі.

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 121 «Основні засоби», затверджене наказом МФУ від 12.10.2010 р. № 1202.

Всі витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою, є складовою первісної вартості основних засобів (п. 5 розд. ІІ НС 121 «Основні засоби»). У зв’язку з цим вважаємо за доцільне віднести Збір до капітальних інвестицій в основні засоби. Відповідно, після введення в експлуатацію ці витрати сформують первісну вартість активу.

Оскільки сума Збору буде капіталізована (включена до первісної вартості), то кошти на його погашення слід відображати як цільове фінансування. Якщо платіж сплачуватимуть за рахунок:

  • загального фонду, то отримані для цього асигнування можна одразу віднести на субрахунок 5411 «Цільове фінансування»;
  • спеціального фонду, то цю суму слід вилучити з відповідних доходів звітного періоду, за рахунок яких проводитиметься оплата, або з результату виконання кошторису минулих періодів і віднести її на субрахунок 5411.

Для ведення розрахунків щодо цього Збору можна використовувати субрахунок 6311 «Розрахунки з бюджетом за податками і зборами» з огляду на те, що він призначений, зокрема, для обліку розрахунків суб’єкта держсектору з бюджетом за зборами, які нараховуються та сплачуються відповідно до законодавства. Проте, якщо ви бажаєте розмежувати ті податки і збори, які сплачуєте на «регулярній основі» (наприклад, ПДФО, ПДВ, військовий збір), і такий разовий платіж, то його можна віднести на субрахунок 6312 «Інші розрахунки з бюджетом».

Приклад. Установа придбала автомобіль, який не перебував раніше в експлуатації. Його вартість — 250000,00 грн. Додатково установа сплатила збір на обов’язкове державне пенсійне страхування при першій реєстрації автомобіля. Інші витрати на введення авто в експлуатацію становили 25000,00 грн. Оплата була проведена за рахунок загального фонду.

Відповідно до п. 12 Порядку № 1740 ставка Збору залежить від вартості автомобіля. Якщо вартість не перевищує 165 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 1 січня звітного року, тобто в 2019 році, — 316965,00 грн (165 × 1921,00 грн), то Збір становить 3 % від вартості автомобіля, визначеної договором купівлі-продажу. Отже, при першій реєстрації цього автомобіля в 2019 році Збір становить 7500,00 грн (250000,00 грн × 3 %).

Порядок відображення операцій в обліку див. в таблиці.

Облік збору на обов’язкове державне пенсійне страхування при реєстрації автомобіля

Зміст операції

Бухгалтерський облік

Меморіальний ордер

Підстава для запису

Сума, грн

дебет рахунку

кредит рахунку

1. Отримано асигнування (250000,00 + 25000,00 + 7500,00)

2313

5411

2

Виписка з рахунку

282500,00

2. Оприбутковано автомобіль

1311

6211

6

Накладна

250000,00

3. Нараховано збір на обов’язкове державне пенсійне страхування

1311

6311 або 6312

17

Бухгалтерська довідка

7500,00

4. Нараховано інші витрати із доведення автомобіля до стану, придатного до експлуатації

1311

6415, 6211

6

Накладна, акт виконаних робіт, бухдовідка — залежно від виду витрат

25000,00

5. Проведено розрахунки:

  • з постачальником автомобіля

6211

2313

6 та 2

Платіжне доручення

250000,00

  • з постачальниками і підрядниками щодо інших витрат

6211, 6415

2313

6 та 2

Платіжне доручення

25000,00

  • з бюджетом щодо збору на обов’язкове державне пенсійне страхування

6311 або 6312

2313

2

Платіжне доручення

7500,00

6. Введено в експлуатацію автомобіль (250000,00 + 25000,00 + 7500,00)

1015

1311

17

Акт введення в експлуатацію основних засобів

282500,00

7. Відображено зміни в капіталі

5411

5111

17

Акт введення в експлуатацію основних засобів

282500,00

КЕКВ ДКСУ в листі від 29.05.2018 р. № 16-13/518-8808 стверджує, що сплачувати Збір слід за КЕКВ 2800 «Інші поточні видатки», як це передбачено п.п. 2 п. 2.6 Інструкції № 3335.

Інструкція щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, затверджена наказом МФУ від 12.03.2012 р. № 333.

ЦИТАТА: «2.6. Код 2800 "Інші поточні видатки"

За цим кодом здійснюються видатки, які не пов’язані з придбанням товарів та послуг установами, у тому числі:

<…>

2) збір на обов’язкове пенсійне страхування, що сплачується відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 3 листопада 1998 року № 1740 "Про затвердження Порядку сплати збору на обов’язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій"».

(п.п. 2 п.п. 2.6 Інструкції № 333)

Тобто ДКСУ розглядає Збір як окремий платіж, обумовлений нормативними документами, а не як видатки на придбання автомобіля. Що ж, коли казначеї однозначно впевнені, що сутність такого платежу пов’язана з поточними видатками, суперечити не будемо. Адже тлумачення застосування економічної класифікації видатків — це їх парафія.

До того ж, Збір передбачений нормативними документами, а не договором з постачальником, тому цілком логічно його проводити за тим самим КЕКВ, що й інші обов’язкові платежі.

Мінфін у абз. 10 п. 3 розд. ІІІ МР з облі- ку ОЗ6 наголошував, що первісна вартість об’єкта основних засобів може формуватися як за рахунок капітальних витрат, так і за рахунок поточних витрат згідно з економічною класифікацією видатків бюджету. Отже, тут не виникає жодної колізії з бухобліком.

Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів суб’єктів державного сектору, затверджені наказом МФУ від 23.01.2015 р. № 11.

Відзначимо, що і з реєстрацією бюджетних зобов’язань за КЕКВ 2800 клопоту не матимете. Для цього достатньо буде реєстру бюджетних зобов’язань, реєстру бюджетних фінансових зобов’язань.

Календар бухгал­тера
13.12.19

Звіт про використання КОРО та РК (форма № ЗВР-1) за листопад 2019 року

Довідку про використані РК за листопад 2019 року

16.12.19

Заяву щодо переходу на спрощену систему оподаткування з І кварталу 2020 року та розрахунок доходу за

20.12.19

Податкову декларацію з ПДВ за листопад 2019 року (платниками, у яких податковий період дорівнює кале

Вверх
Закрыть
Замовити зворотній дзвінок
Буде виконано оформлення передплати на обране видання
Телефон
Оформити
Повернутися
Закрыть
Вибачте, на обраний вами період передплата не здійснюється. Для того щоб задати своє питання телефонуйте на наші контактні телефони або скористайтеся формою зворотного зв'язку