Зарплата та винагорода за договором ЦПХ більше десяти мінімальних: правильно визначаємо ПДФО

Версія для друку

28 вересня, 2015

Тема: Податок на доходи та військовий збір Єдиний внесок на соцстрахування Виплати за цивільно-правовими договорами

У серпні працівнику було нараховано основну заробітну плату у сумі 5000,00 грн та винагороду за виконання ремонту побутових приміщень за договором ЦПХ у розмірі 20000,00 грн. Як правильно розрахувати податок на доходи та єдиний внесок у такій ситуації?

Особливості утримання податку на доходи фізосіб (ПДФО) та єдиного внеску на загальнообов’язкове соціальне страхування (ЄСВ) в описаній ситуації обумовлені досить великою сумою місячного доходу, нарахованого фізособі. Розберімося, як же правильно розрахувати ПДФО та ЄСВ.

Почнемо з ПДФО. Заробітна плата та винагорода за договорами ЦПХ включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку (п. 164.2 ПКУ). Для цих доходів відповідно до п. 167.1 ПКУ встановлена диференційована ставка ПДФО:

• 15 % до бази оподаткування для місячного оподатковуваного доходу, що не перевищує десятикратний розмір МЗП, встановлений законом на 1 січня звітного податкового року (у 2015 році — 12180 грн);
• 20 % — до суми перевищення.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! З 12180 грн порівнюють не нараховані доходи, а саме базу оподаткування, визначену відповідно до п. 164.6 ПКУ (зарплату або винагороду за договором ЦПХ, зменшені на суму єдиного внеску на соцстрахування, що утримується).

Нагадаємо, єдиний внесок у частині утримань становить (Закон № 2464):

• для зарплати — 3,6 %;
• для винагороди за договорами ЦПХ — 2,6 %.

При цьому слід враховувати те, що ЄСВ не завжди сплачують з усієї суми нарахованого доходу. ЄСВ стягується тільки з доходу в межах так званої максимальної величини бази нарахування єдиного внеску — суми доходу, що дорівнює 17 розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб. При цьому орієнтуються на розмір прожиткового мінімуму, що діє у місяці нарахування доходу. Отже, у серпні 2015 року ЄСВ стягується з суми нарахованого доходу, що не перевищує 20706 грн.

ВАЖЛИВО! Згідно з Інструкцією № 449 порівнюючи з максимальною величиною бази нарахування ЄСВ, виплати враховують у такій черговості:
     1) заробітна плата;
     2) сума винагороди за договорами ЦПХ.

На жаль, щодо розподілу ПДФО за різними видами виплат такого детального роз’яснення немає, хоча проблема ця давня, і для коректного заповнення форми № 1ДФ та відображення у бухобліку сум утримань воно б не завадило. Існує принаймні три варіанти розподілу ПДФО:

1) у першу чергу оподатковуються доходи, що входять до складу заробітної плати, після чого формується оподатковуваний дохід у міру виникнення у платника податку кожного з видів оподатковуваного доходу;

2) у межах 10 МЗП доходи враховують пропорційно нарахованим доходам;

3) у межах 10 МЗП доходи враховують пропорційно базі оподаткування.

На нашу думку, найбільш доцільно буде скористатися третім варіантом. Розрахунок та розподіл ПДФО наведено у табл. 1, а бухгалтерський облік таких операцій — у табл. 2.

ВАЖЛИВО! Зауважимо, що загальна сума ПДФО при цьому відрізнятися не буде, тому загалом вибір того чи іншого варіанта не має суттєвого значення.

Таблиця 1. Розрахунок ПДФО та ЄСВ

Таблиця 2. Нарахування ПДФО в бухобліку

Анна Хомюк, консультант