Статті

«

«БУХГАЛТЕРІЯ: БЮДЖЕТ»:
Відображаємо в обліку тендерне забезпечення

Установи все частіше при проведенні тендерів на закупівлю товарів, робіт та послуг хочуть себе «підстрахувати» й вимагають від учасників закупівель грошового забезпечення тендерних пропозицій. Тож і запитань щодо відображення в обліку і звітності таких забезпечувальних депозитів до нашої редакції побільшало, тим паче що нюансів там дійсно вистачає. Саме про це йтиметься в матеріалі.

19 вересня, 2025

Законодавство про тендерне забезпечення

Забезпечення тендерної пропозиції / пропозиції — це забезпечення виконання зобов’язань учасником закупівель перед замовником, що виникли у зв’язку з поданням тендерної пропозиції / пропозиції, у вигляді такого забезпечення, як гарантія (п. 10 ч. 1 ст. 1 Закону № 9221).

Закон України «Про публічні закупівлі» від 25.12.2015 № 922-VIII.

Далі будемо говорити просто — тендерне забезпечення.

Це може бути, наприклад, банківська гарантія, страхова гарантія або гарантія фінансової установи. Тендерне забезпечення зменшує ризики замовника, якщо учасник відмовляється від укладення договору, подає неправдиву інформацію або неналежним чином виконує умови.

Замовник має право зазначити в оголошенні про проведення конкурентної процедури закупівлі та в тендерній документації / оголошенні про проведення спрощеної закупівлі вимоги щодо надання забезпечення тендерної пропозиції / пропозиції (абз. 1 ст. 25 Закону № 922).

ДО ВІДОМА. У разі якщо замовник вимагає надання забезпечення тендерного забезпечення, то в тендерній документації / оголошенні про проведення спрощеної закупівлі мають бути зазначені умови його надання, зокрема розмір, строк дії та застереження щодо випадків, коли тендерне забезпечення не повертається учаснику. У такому разі учасник під час подання тендерної пропозиції / пропозиції одночасно надає тендерне забезпечення (абз. 2 ст. 25 Закону № 922).

Відповідно до абз. 3 ч. 1 ст. 25 Закону № 922 розмір тендерного забезпечення у грошовому виразі не може перевищувати:

  • 0,5 % очікуваної вартості закупівлі в разі проведення тендеру / спрощеної закупівлі на закупівлю робіт
  • і 3 % у разі проведення тендеру / спрощеної закупівлі на закупівлю товарів чи послуг на умовах, визначених тендерною документацією / оголошенням про проведення спрощеної закупівлі.

Отже, якщо умовно тендер на проведення капітального ремонту оголошено на суму 3 500 000,00 грн, то розмір забезпечення може максимально складати 17 500,00 грн. У разі закупівлі товарів або послуг на суму 650 000,00 грн максимальний розмір забезпечувального депозиту не може перевищувати 19 500,00 грн.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Відповідно до ч. 2 ст. 25 Закону № 922 у разі якщо тендерні пропозиції / пропозиції подаються стосовно частини предмета закупівлі (лота), розмір тендерного забезпечення встановлюється замовником виходячи з очікуваної вартості предмета закупівлі щодо кожної його частини (лота).

Випадки, коли тендерне забезпечення повертається, а коли ні, визначені в ч. 3 і 4 ст. 25 Закону № 922 (див. табл. 1).

Таблиця 1. Випадки повернення і неповернення тендерного забезпечення

Забезпечення не повертається (ч. 3 ст. 25 Закону № 922)

Забезпечення повертається (ч. 4 ст. 25 Закону № 922)

1) Відкликання тендерної пропозиції / пропозиції учасником після закінчення строку її подання, але до того, як сплив строк, протягом якого тендерні пропозиції вважаються дійсними

1) Закінчення строку дії тендерної пропозиції та забезпечення тендерної пропозиції / пропозиції, зазначених у тендерній документації / оголошенні про проведення спрощеної закупівлі

2) непідписання договору про закупівлю учасником, який став переможцем тендеру / спрощеної закупівлі

2) укладення договору про закупівлю з учасником, який став переможцем процедури закупівлі (крім переговорної процедури закупівлі) / спрощеної закупівлі

3) ненадання переможцем процедури закупівлі (крім переговорної процедури закупівлі) у строк, визначений ч. 6 ст. 17 Закону № 922 (10 днів), документів, що підтверджують відсутність підстав, установлених ст. 17 Закону № 922

3) відкликання тендерної пропозиції / пропозиції до закінчення строку її подання

4) ненадання переможцем процедури закупівлі (крім переговорної процедури закупівлі) / спрощеної закупівлі забезпечення виконання договору про закупівлю після отримання повідомлення про намір укласти договір про закупівлю, якщо надання такого забезпечення передбачене тендерною документацією / оголошенням про проведення спрощеної закупівлі

4) закінчення тендеру / спрощеної закупівлі в разі неукладення договору про закупівлю з жодним з учасників, які подали тендерні пропозиції / пропозиції

ВАЖЛИВО! Однак не слід плутати тендерне забезпечення із забезпеченням виконання договору про закупівлю, визначеним у ст. 27 Закону № 922. Так, замовник має право вимагати від переможця процедури закупівлі / спрощеної закупівлі внесення ним не пізніше дати укладення договору про закупівлю забезпечення виконання такого договору, якщо внесення такого забезпечення передбачене тендерною документацією або в оголошенні про проведення спрощеної закупівлі. Згідно з ч. 3 ст. 27 Закону № 922 розмір забезпечення виконання договору про закупівлю не може перевищувати 5 % вартості договору про закупівлю.

Випадки, коли замовник повертає забезпечення виконання договору про закупівлю, визначено в ч. 2 ст. 27 Закону № 922.

Забезпечення — в дохід бюджету! Кошти, що надійшли як забезпечення тендерної пропозиції / пропозиції, виконання договору про закупівлю, якщо вони не повертаються учаснику у випадках, визначених у ч. 3 ст. 25 та ч. 2 ст. 27 Закону № 922підлягають перерахуванню до відповідного бюджету (ч. 6 ст. 25 та ч. 4 ст. 27 Закону № 922).

Установа здійснює перерахування неповернених сум тендерного або договірного забезпечення в бюджет за дохідними кодами відповідно до Класифікації доходів бюджету2, зокрема це:

Класифікація доходів бюджету, затверджена наказом МФУ від 14.01.2011 № 11.
  • код 24061900 «Кошти, отримані від надання учасниками процедури закупівлі / спрощеної закупівлі як забезпечення їх тендерної пропозиції / пропозиції учасника спрощеної закупівлі, які не підлягають поверненню цим учасникам»;
  • код 24062000 «Кошти, отримані від переможця процедури закупівлі / спрощеної закупівлі під час укладення договору про закупівлю як забезпечення виконання такого договору, які не підлягають поверненню учаснику».

Відображення в обліку операцій, пов’язаних із тендерним забезпеченням

Враховуючи особливості тендерного забезпечення, для цілей бухобліку такі суми кваліфікують як депозити, оскільки замовник отримує їх у тимчасове розпорядження з можливістю повернення або перерахування за призначенням із настанням відповідних умов.

Для отримання забезпечувальних депозитів від учасників закупівлі установі треба відкрити в Казначействі депозитний рахунок — 3552 «Депозитні рахунки розпорядників бюджетних коштів» відповідно до Порядку № 2173. Обороти за цим рахунком будуть відображатися на субрахунку балансового обліку 2315 «Рахунки для обліку депозитних сум» відповідно до Порядку застосування Плану рахунків4.

Порядок відкриття аналітичних рахунків для обліку операцій з виконання бюджетів у системі Державної казначейської служби України, затверджений наказом ДКСУ від № 27.12.2013 № 217.
Порядок застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі, затверджений наказом МФУ від 29.12.2015 № 1219.

При отриманні забезпечувальних депозитів установа відображає таке надходження фінансових активів одночасно із нарахуванням зобов’язання на субрахунку 6413 «Розрахунки за депозитними сумами» проведенням Дт 2315 — Кт 6413. Зазначимо, що таке проведення не передбачене Типовою кореспонденцією5, як і багато інших «життєвих» бухоблікових ситуацій, отже радимо прописати цей момент у положенні про облікову політику установи (положенні про ведення бухобілку).

Типова кореспонденція субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та зобов’язаннями розпорядниками бюджетних коштів та державними цільовими фондами, затверджена наказом МФУ від 29.12.2015 № 1219.

ДО ВІДОМА. Для відображення операцій з грошовими коштами на депозитних рахунках наказом № 7556, який є основоположним у питаннях визначення регістрів бухобліку, окремого меморіального ордеру не виділено. Отже, пропонуємо установам застосувати для цих цілей Меморіальний ордер № 2, вводячи для відокремлення від основних операцій за рахунками загального фонду додатковий символ, наприклад «Меморіальний ордер № 2/1».

Наказ МФУ «Про затвердження типових форм меморіальних ордерів, інших облікових регістрів суб’єктів державного сектору та порядку їх складання» від 08.09.2017 № 755.

При отриманні забезпечувального депозиту доходи звітного періоду установою не визнаються і не нараховуються, оскільки таке зарахування коштів кваліфікується як надходження, що належать іншим особам (на це чітко вказує пп. 2.1.5 п. 2.1. НС 1247).

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 124 «Доходи», затверджене наказом МФУ від 24.12.2010 № 1629.

Якщо не маємо доходів бюджету, то в разі повернення забезпечувального депозиту відносити його на витрати також не варто.

Як було вже зазначено, депозитні суми не є власністю бюджетної установи, тому не варто забувати про ведення позабалансового обліку одночасно із балансовим. Так установі, що отримала тендерне або договірне забезпечення, слід окремо відобразити кожне з них на позабалансовому субрахунку 061 «Гарантії та забезпечення отримані розпорядників бюджетних коштів».

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Збільшення субрахунку 061 відбувається під час отримання забезпечувального депозиту, а зменшення — під час його повернення або перерахування до бюджету. Всі операції із позабалансовими рахунками відображають у Меморіальному ордері № 16 «Накопичувальна відомість позабалансового обліку» відповідно до норм наказу № 755.

Приклад 1. Установа за умовами тендерної документації отримала від учасника торгів тендерне забезпечення у вигляді банківської гарантії, яке було зараховане на депозитний рахунок у Казначействі в сумі 19 800,00 грн. Після укладення договору кошти були повернені учаснику — переможцю торгів.

Проведення наведені в табл. 2.

Таблиця 2. Відображення в обліку отримання і повернення забезпечувального тендерного депозиту

Зміст операції

Бухгалтерський облік

Меморіальний ордер

Підстава для запису

Сума, грн

дебет рахунку

кредит рахунку

1. Отримано забезпечення тендерної пропозиції від учасника торгів

2315

6413

2/1

Виписка з рахунку

19 800,00

2. Відображено суму забезпечувального депозиту на позабалансовому обліку

061

16

Бухгалтерська довідка

19 800,00

3. Повернено в повному обсязі забезпечувальний депозит переможцю торгів

6413

2315

2/1

Платіжна інструкція

19 800,00

4. Відображено на позабалансовому обліку повернення забезпечення тендерної пропозиції

061

16

Бухгалтерська довідка

19 800,00

Приклад 2. Установа оголосила тендер на постачання товарів, зазначивши в умовах договору обов’язковість внесення учасником забезпечення тендерної пропозиції. Кошти забезпечувального депозиту у вигляді банківської гарантії були зараховані на відповідний рахунок у Казначействі в сумі 9350,00 грн. Переможець торгів не підписав договір про постачання товарів (не пояснюючи причини), у зв’язку із чим суму забезпечення тендерної пропозиції було відправлено в дохід місцевого бюджету.

Проведення наведені в табл. 3.

Таблиця 3. Відображення в обліку отримання і перерахування в дохід бюджету забезпечення тендерної пропозиції

Зміст операції

Бухгалтерський облік

Меморіальний ордер

Підстава для запису

Сума, грн

дебет рахунку

кредит рахунку

1. Отримано забезпечення тендерної пропозиції від учасника торгів

2315

6413

2/1

Виписка з рахунку

9350,00

2. Відображено суму забезпечувального депозиту на позабалансовому обліку

061

16

Бухгалтерська довідка

9350,00

3. Нараховано бюджетне зобов’язання на суму тендерного забезпечення

6413

6312

17

Бухгалтерська довідка

9350,00

4. Перераховано в місцевий бюджет суму тендерного забезпечення (код 24061900)

6312

2315

2/1

Платіжна інструкція

9350,00

5. Відображено на позабалансовому обліку повернення забезпечення тендерної пропозиції

061

16

Бухгалтерська довідка

9350,00

Відображення у звітності

Якщо на звітну дату установа має залишок грошових коштів на депозитному рахунку та відповідні зобов’язання за розрахунками за депозитними сумами, їх треба буде відобразити в Балансі (форма № 1-дс), зокрема:

  • в активі в ряд. 1162 «Грошові кошти та їх еквіваленти розпорядників бюджетних коштів та державних цільових фондів у Казначействі»;
  • в пасиві в ряд. 1575 «Інші поточні зобов’язання».

У ряд. 3090 «Інші надходження» та ряд. 3180 «Інші витрати» Звіту про рух грошових коштів (форма № 3-дс) слід навести відповідні обороти за дебетом і кредитом за субрахунком 2315.

Також суми забезпечувальних депозитів, що обліковуються поза балансом, треба відобразити в ряд. 1361 розд. ХІІІ Приміток до річної фінансової звітності (форма № 5-дс).

Календар

На цьому тижні
подій немає

Вверх
Закрыть
Замовити зворотній дзвінок
Буде виконано оформлення передплати на обране видання
Телефон
Оформити
Повернутися
Закрыть
Вибачте, на обраний вами період передплата не здійснюється. Для того щоб задати своє питання телефонуйте на наші контактні телефони або скористайтеся формою зворотного зв'язку