«МЕДИЧНА БУХГАЛТЕРІЯ»:
Практичний приклад заповнення звіту про доходи та витрати 1-НС у частині «перехідного» цільового фінансування на заробітну плату

Олексій Соболь, експерт газети

Бухгалтерський облік

Залучення додаткового фінансування для КНП з бюджету (окрім оплати комунальних послуг та енергоносіїв) передбачено пп. «д» п. 3 ч. 1 ст. 89 БКУ, яке можуть надавати понад обсяг, затверджений програмою державних гарантій медичного обслуговування населення. Один із таких випадків розберемо на прикладі.

Приклад. На позачерговому засіданні міської ради 27 березня 2025 року піддослідному КНП було виділено 122 000 грн, з них — 100 000 грн за КЕКВ 2110 «Оплата праці» на преміювання за березень працівників підприємства та 22 000 грн за КЕКВ 2120 «Нарахування на оплату праці» на сплату єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (Інструкція № 333). Оформлення супровідних документів зайняло два робочі дні. 31 березня 2025 року підприємство подає заявку на фінансування до ОМС.

У таблиці сформуємо відповідно до прикладу блок господарських проведень для відображення в обліку та у звіті 1-НС.

Господарські операції відповідно до умов прикладу

Цей приклад підводить нас до того, що на 1 квітня 2025 року за піддослідним КНП в балансі за І квартал буде рахуватись одночасно як дебіторська — очікування фінансування від ОМС, так і кредиторська заборгованість — за розрахунками із заробітної плати та податками. Особливу увагу хочеться звернути на проведення Дт 377 — Кт 48, яке передує всім іншим господарським операціям. Тож по черзі аргументуємо такі бухгалтерські дії в частині визнання дебіторської заборгованості з бюджету.

Стаття 4 Закону про бухоблік містить перелік принципів бухгалтерського обліку, один з яких це принцип нарахування. Він свідчить про те, що доходи й витрати відображають у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.

Пункт 7 НП(С)БО 16 «Витрати» вказує, що витрати визнають витратами певного періоду одночасно з визнанням доходів, для отримання яких вони здійснені. А з прикладу відомо, що це нарахування за березень 2025 року.

Пункт 17 НП(С)БО 15 «Дохід» вказує, що отримане цільове фінансування визнають доходом протягом тих періодів, у яких були зазнані витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування.

На цьому етапі, якщо дотримуватися наведених визначень і спробувати скласти баланс, отримаємо, що противагою кредиторської заборгованості за розрахунками із заробітної плати та податків в активі буде дебетове значення рахунку 48. Але дебетове сальдо рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» не передбачено жодним нормативним документом, адже цей рахунок відображає в пасиві походження (джерело) певного зазначеного активу. Щоб уникнути такої проблеми, скористаємося п. 16 НП(С)БО 15 «Дохід». Він визначає, що цільове фінансування не визнають доходом доти, доки немає підтвердження того, що воно буде отримане й підприємство виконає умови щодо такого фінансування. Для таких випадків і є транзитне проведення Дт 377 — Кт 48.

Але залишається запитання, у який момент здійснюється ця господарська операція. Наразі є багато бухгалтерських програм, які забезпечують автоматичну підстановку такого транзитного проведення під час уведення операцій із джерелом «цільове фінансування». Інша річ, коли бухгалтерський облік ведуть без використання автоматизованого програмного забезпечення або з використанням MS Excel. У таких випадках усе залежить від конкретної ситуації, наявності первинних документів та подій, які цьому передують.

Алгоритм заповнення звіту 1-НС

Проілюструємо заповнення фрагментів таблиць звіту відповідно до наведеного прикладу.

На рис. 1 відображено формування дебіторської заборгованості з місцевого бюджету на підставі рішення сесії (госпоперація № 1).

На рис. 2 відображено нараховані в березні 2025 року витрати на заробітну плату та нарахування на неї (господарські операції № 2, 3).

На рис. 3, відповідно до п. 7 НП(С)БО 16 «Витрати» та п. 17 НП(С)БО 15 «Дохід», відображено визнання цільових доходів пропорційно нарахованим цільовим витратам у сумі складових оплати праці та ЄСВ (господарська операція № 6).

У балансі (див. рис. 4) зазначаємо утримання із заробітної плати (господарські операції № 4, 5) та в додаткових комірках (графа 10 табл. 9 «Баланс») вказуємо, що ця заборгованість покриватиметься за рахунок цільового фінансування.

Для перевірки правильності внесення даних і пошуку відхилень на вкладці «Валідація» за операції із цільовим фінансуванням відповідають внутрішні перевірки № 11, 31. Відміткою про правильність заповнення є зелений колір цих комірок.

Використані документи

БКУ — Бюджетний кодекс України від 08.07.2010 № 2456-VI.

Закон про бухоблік — Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV.

Інструкція № 333 — Інструкція щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, затверджена наказом МФУ від 12.03.2012 № 333.

НП(С)БО 15 «Дохід» — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджене наказом МФУ від 29.11.1999 № 290.

НП(С)БО 16 «Витрати» — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом МФУ від 31.12.1999 № 318.