«ПРОФЕСІЙНИЙ БУХГАЛТЕР»:
Розблокована податкова накладна в обліку покупця

Відповідно до п. 198.6 ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів / послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування.

Згідно з п. 19 Порядку № 1246 1ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, реєструють у день настання однієї з таких подій:

• прийняття в установленому порядку і набрання чинності рішенням про реєстрацію ПН/РК;
• набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію ПН/РК (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
• неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК.

Отже, зазначене положення досить чітко вказує на дату, яку слід вважати датою реєстрації ПН в ЄРПН. Тож, на нашу думку, у випадку, що його розглядаємо, датою реєстрації ПН треба вважати дату прийняття відповідного Рішення (14.04.2025). З огляду на це вважаємо, що право на податковий кредит у підприємства — покупця з’явилося лише у квітні 2025 року. Тож і скористатися таким правом можна, відобразивши відповідні суми ПК у декларації з ПДВ за квітень 2025 року.

Водночас податківці у консультації з категорії 101.18 ЗІР викладають таке бачення:

ЦИТАТА. «Після прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН, податкова накладна/розрахунок коригування до податкової накладної реєструється в ЄРПН тією датою, за якою податкова накладна/розрахунок коригування до податкової накладної було надіслано до ДПС з метою реєстрації в ЄРПН, що зафіксовано у квитанції».
(витяг із консультації в категорії 101.18 ЗІР)

Тобто податківці реєструють ПН в ЄРНП фактично заднім числом, хоча обґрунтованих підстав, на які вони при цьому спираються, не наводять.

Крім цього, в іншій консультації з категорії 101.13 ЗІР податківці зазначають таке:

ЦИТАТА. «У разі прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець може включити до податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у такій податковій накладній, після її реєстрації в ЄРПН:

• у разі своєчасної реєстрації в ЄРПН такої податкової накладної — у звітному (податковому) періоді, в якому її складено, або будь-якому наступному звітному періоді в межах 365 календарних днів з дати складання такої податкової накладної;
• у разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН — у звітному (податковому) періоді, в якому її зареєстровано в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати її складання.

З метою визначення податкового періоду, у якому платник податку має право включити суми ПДВ до податкового кредиту на підставі зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної, платник податку використовуючи інформацію, що міститься у електронному кабінеті платника податку, може встановити факт та дату реєстрації в ЄРПН такої податкової накладної».
(витяг із консультації в категорії 101.13 ЗІР)

Зауважимо, що питання, на яке податківці відповідали, звучить так: «У якому звітному періоді покупець має право включити суму ПДВ до складу податкового кредиту, якщо рішення про реєстрацію податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено, прийнято до граничного терміну подання декларації з ПДВ?».

Тож незважаючи на те, що реєстрація ПН фактично відбувається заднім числом, можливість уточнення декларацій з ПДВ за попередні звітні періоди податківці не розглядають.

Отже, безпечно сформувати податковий кредит можна лише в поточній декларації з ПДВ. Тобто у випадку, що його розглядаємо, — у декларації за квітень 2025 року.

Уточнювати показники декларацій за попередні звітні періоди, зокрема за березень 2025 року, вважаємо щонайменше ризикованим.

Світлана Куртенок, провідна експертка, ACCA DipIFR