«МЕДИЧНА БУХГАЛТЕРІЯ»:
Варіанти обліку витрат на КНП

План рахунків № 291 для обліку витрат передбачає два класи рахунків: клас 8 «Витрати за елементами» та клас 9 «Витрати діяльності». КНП самостійно обирає варіант обліку витрат — використовувати лише клас 9 чи одночасно два класи рахунків. У чому особливість кожного варіанта, які кореспонденції рахунків складають у кожному з них — саме цим питанням і присвячено статтю.

Версія для друку

30 серпня, 2024

Тема: Інші об’єкти обліку, загальні питання обліку

Софія Таран, експертка газети

Загальні вимоги до обліку витрат

Витрати відображають на рахунках бухобліку, якщо їхня оцінка може бути достовірно визначена в момент вибуття активу або збільшення зобов’язання, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками). Основні вимоги до визнання, складу та оцінки витрат викладені в НП(С)БО 16 «Витрати».

Витрати визнають витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Формуючи облікову політику, КНП має визначитися з порядком обліку витрат. Що саме слід прописати в наказі стосовно витрат, знайдемо в Методрекомендаціях № 635:

1) застосування класів рахунків 8 і 9 Плану рахунків № 291 (тут можливі два варіанти: застосовувати лише рахунки класу 9 або одночасно застосовувати рахунки класу 8 і класу 9);

2) перелік і склад змінних і постійних загальновиробничих витрат, бази їх розподілу (в абз. 6 пп. 2.15 Методрекомендацій № 635 наведено порядок розподілення загальновиробничих витрат і можливі бази розподілу);

3) перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості послуг (можливий перелік статей калькуляції собівартості послуг наведено в пп. 2.16 Методрекомендацій № 635, КНП самостійно визначає такий перелік).

Зараз же пропонуємо більш детально розглянути кожний варіант обліку витрат на рахунках бухобліку.

Варіант 1. Використання лише рахунків класу 9 «Витрати діяльності»

КНП може використовувати для обліку витрат лише рахунки класу 9 «Витрати діяльності», які застосовують для узагальнення інформації про витрати операційної, інвестиційної, фінансової та іншої діяльності підприємства. Багато ЗОЗ на сьогодні перейшло саме на такий варіант обліку, адже він зменшує кількість бухгалтерських записів.

Призначення рахунків класу 9, які може використовувати КНП, наведено в табл. 1.

Таблиця 1. Рахунки класу 9 «Витрати діяльності»

Назва рахунку	Назва субрахунку	Призначення
90 «Собівартість реалізації»	903 «Собівартість реалізованої готової продукції»	Відображають собівартість наданих за звітний період медичних послуг.
91 «Загальновиробничі витрати»		Відображають витрати на організацію роботи та управління відділеннями й іншими підрозділами КНП, а також витрати на утримання й експлуатацію машин та устаткування.
92 «Адміністративні витрати»		Відображають витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу, на їхні службові відрядження, утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського призначення (оренда, амортизація, ремонт, комунальні послуги), охорону, юридичні, транспортні послуги, поштово-телеграфні, канцелярські витрати тощо.
93 «Витрати на збут»		Відображають витрати на маркетинг і рекламу (ЗОЗ-КНП майже не застосовують).
94 «Інші витрати операційної діяльності»	940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю»	ЗОЗ-КНП не застосовують.
	941 «Витрати на дослідження і розробки»	ЗОЗ-КНП не застосовують.
	942 «Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти»	ЗОЗ, які використовують у розрахунках іноземну валюту, відображають від’ємну різницю між ціною купівлі-продажу іноземної валюти та її балансовою вартістю.
	943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»	Відображають собівартість реалізованих виробничих запасів (сировини, матеріалів, відходів тощо) і необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу.
	944 «Сумнівні та безнадійні борги»	Відображають нарахування резерву сумнівних боргів на заборгованість, яка є фінансовим активом, а також суму списаної безнадійної дебіторської заборгованості в разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів та суму списаної дебіторської заборгованості, щодо якої створення резерву сумнівних боргів не передбачено.
	945 «Втрати від операційної курсової різниці»	ЗОЗ, які здійснюють розрахунки в іноземній валюті, відображають втрати за активами й зобов’язаннями операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти.
	946 «Втрати від знецінення запасів»	Відображають втрати, пов’язані зі знеціненням (уцінкою) запасів відповідно до НП(С)БО 9 «Запаси».
	947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»	Відображають нестачі грошових коштів та інших цінностей і втрати від псування цінностей, що виявлені в процесі заготовлення, перероблення, збереження та реалізації.
	948 «Визнані штрафи, пені, неустойки»	Відображають визнані економічні санкції за невиконання підприємствами законодавства та умов договорів.
	949 «Інші витрати операційної діяльності»	Відображають витрати операційної діяльності, які не відображені на інших субрахунках рахунку 94, зокрема витрати на утримання об’єктів, наданих в операційну оренду, виплати за невідпрацьований час тощо.
95 «Фінансові витрати»	951 «Відсотки за кредит»	ЗОЗ-КНП не застосовують.
95 «Фінансові витрати»	952 «Інші фінансові витрати»	ЗОЗ-КНП не застосовують.
97 «Інші витрати»	971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій»	ЗОЗ-КНП не застосовують.
	972 «Втрати від зменшення корисності активів»	Відображають втрати від зменшення корисності активів відповідно до НП(С)БО 28 «Зменшення корисності активів».
	974 «Втрати від неопераційних курсових різниць»	ЗОЗ, які здійснюють розрахунки в іноземній валюті, відображають втрати за активами й зобов’язаннями неопераційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти.
	975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»	Відображають суму знецінення (уцінки) необоротних активів і фінансових інвестицій.
	976 «Списання необоротних активів»	Відображають залишкову вартість списаних необоротних активів та витрати, пов’язані з їх ліквідацією (розбирання, демонтаж).
	977 «Інші витрати діяльності»	Відображають витрати діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 97.

На рахунках класу 9 «Витрати діяльності» за дебетом відображають суми визнаних витрат, а за кредитом — їх списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати», крім рахунку 91 «Загальновиробничі витрати». Суму витрат, накопичену на рахунку 91, у кінці звітного періоду необхідно розподілити відповідно до вимог НП(С)БО 16 «Витрати». Частину розподілених загальновиробничих витрат списують на рахунок 23 «Виробництво», а частину нерозподілених загальновиробничих витрат — на субрахунок 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».

Якщо підприємство для обліку витрат використовує лише рахунки класу 9, то, крім них, витрати, пов’язані з наданням медичних послуг, треба обліковувати на рахунку 23 «Витрати».

Кореспонденцію рахунків бухобліку витрат КНП з використанням лише рахунків класу 9 наведено в табл. 2.

Таблиця 2. Кореспонденція рахунків з обліку витрат із використанням рахунків класу 9 «Витрати діяльності»

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
№ з/п	Зміст операції	дебет	кредит
1. Облік виробничої собівартості медичних послуг1 Перелік витрат, які включають до виробничої собівартості послуг, наведено в п. 11 НП(С)БО 16 «Витрати».
1.1	Відображено вартість запасів, використаних для надання медичних послуг	23 «Виробництво»	20 «Виробничі запаси»
1.2	Відображено витрати на оплату праці працівників, що надають медичні послуги	23 «Виробництво»	661 «Розрахунки за заробітною платою»
1.3	Відображено витрати на оплату щорічних відпусток (без створення резерву оплати відпусток)	23 «Виробництво»	661 «Розрахунки за заробітною платою»
	Відображено витрати на оплату щорічних відпусток (за рахунок створеного резерву оплати відпусток)	23 «Виробництво»	471 «Забезпечення виплат відпусток»
		471 «Забезпечення виплат відпусток»	661 «Розрахунки за заробітною платою»
1.4	Відображено нарахування ЄСВ на фонд оплати праці працівників, що надають медичні послуги	23 «Виробництво»	651 «За розрахунками із загальнообов’язкового державного соціального страхування»
1.5	Нараховано амортизацію необоротних активів, які використовують для надання медичних послуг	23 «Виробництво»	13 «Знос (амортизація) необоротних активів»
1.6	Відображено інші витрати, що прямо пов’язані з наданням медичних послуг	23 «Виробництво»	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
1.7	Включено у виробничу собівартість медичних послуг змінні та постійні розподілені загальновиробничі витрати2 Розрахунок розподілення загальновиробничих витрат наведено в додатку 1 до НП(С)БО 16 «Витрати».	23 «Виробництво»	91 «Загальновиробничі витрати»
1.8	Відображено собівартість реалізованих медичних послуг	903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»	23 «Виробництво»
1.9	Списано собівартість реалізованих медичних послуг на фінансовий результат	791 «Результат операційної діяльності»	903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»
2. Облік загальновиробничих витрат3 Склад загальновиробничих витрат наведено в п. 15 НП(С)БО 16 «Витрати».
2.1	Відображено вартість запасів, використаних для обслуговування відділень ЗОЗ	91 «Загальновиробничі витрати»	20 «Виробничі запаси»
2.2	Відображено витрати на оплату праці працівників, що обслуговують роботу відділень ЗОЗ	91 «Загальновиробничі витрати»	661 «Розрахунки за заробітною платою»
2.3	Відображено витрати на оплату щорічних відпусток (без створення резерву оплати відпусток)	91 «Загальновиробничі витрати»	661 «Розрахунки за заробітною платою»
	Відображено витрати на оплату щорічних відпусток (за рахунок створеного резерву оплати відпусток)	91 «Загальновиробничі витрати»	471 «Забезпечення виплат відпусток»
		471 «Забезпечення виплат відпусток»	661 «Розрахунки за заробітною платою»
2.4	Відображено нарахування ЄСВ на фонд оплати праці	91 «Загальновиробничі витрати»	651 «За розрахунками із загальнообов’язкового державного соціального страхування»
2.5	Нараховано амортизацію необоротних активів, які використовують для забезпечення роботи відділень	91 «Загальновиробничі витрати»	13 «Знос (амортизація) необоротних активів»
2.6	Відображено витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інше утримання відділень (включно з ремонтом приміщень)	91 «Загальновиробничі витрати»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
2.7	Відображено витрати на відрядження загальновиробничого персоналу	91 «Загальновиробничі витрати»	372 «Розрахунки з підзвітними особами»
2.8	Розподілено та списано загальновиробничі витрати:
	змінні та постійні розподілені	23 «Виробництво»	91 «Загальновиробничі витрати»
	постійні нерозподілені	903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»	91 «Загальновиробничі витрати»
3. Облік адміністративних витрат4 Склад адміністративних витрат наведено в п. 18 НП(С)БО 16 «Витрати».
3.1	Відображено вартість запасів, використаних для забезпечення роботи адміністрації КНП	92 «Адміністративні витрати»	20 «Виробничі запаси»
3.2	Відображено витрати на оплату праці працівників адміністрації КНП	92 «Адміністративні витрати»	661 «Розрахунки за заробітною платою»
3.3	Відображено витрати на оплату щорічних відпусток (без створення резерву оплати відпусток)	92 «Адміністративні витрати»	661 «Розрахунки за заробітною платою»
	Відображено витрати на оплату щорічних відпусток (за рахунок створеного резерву оплати відпусток)	92 «Адміністративні витрати»	471 «Забезпечення виплат відпусток»
		471 «Забезпечення виплат відпусток»	661 «Розрахунки за заробітною платою»
3.4	Відображено нарахування ЄСВ на фонд оплати праці	92 «Адміністративні витрати»	651 «За розрахунками із загальнообов’язкового державного соціального страхування»
3.5	Нараховано амортизацію необоротних активів, що використовують у роботі адміністрації КНП	92 «Адміністративні витрати»	13 «Знос (амортизація) необоротних активів»
3.6	Відображено витрати на відрядження адміністрації КНП	92 «Адміністративні витрати»	372 «Розрахунки з підзвітними особами»
3.7	Відображено плату за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків	92 «Адміністративні витрати»	31 «Рахунки в банках»
3.8	Відображено витрати на утримання адміністративних приміщень (включно з комунальними послугами, ремонтом)	92 «Адміністративні витрати»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
3.9	Відображено списання адміністративних витрат на фінансові результати в кінці звітного періоду	791 «Результат операційної діяльності»	92 «Адміністративні витрати»
4. Облік витрат на збут5 Склад витрат на збут наведено в п. 19 НП(С)БО 16 «Витрати».
4.1	Відображено маркетингові та рекламні витрати	93 «Витрати на збут»	20 «Виробничі запаси», 661 «Розрахунки за заробітною платою», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
4.2	Відображено списання витрат на збут на фінансові результати в кінці звітного періоду	791 «Результат операційної діяльності»	93 «Витрати на збут»
5. Облік інших операційних витрат
5.1	Відображено операційні курсові різниці за дебіторською або кредиторською заборгованістю	945 «Втрати від операційної курсової різниці»	36 «Розрахунки з покупцями», 377 «Розрахунки з іншими дебіторами», 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
5.2	Відображено втрати від знецінення запасів	946 «Втрати від знецінення запасів»	20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»
5.3	Відображено списання безнадійної дебіторської заборгованості	944 «Сумнівні та безнадійні борги»	36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
5.4	Відображено нестачу оборотних активів	947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»	20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 30 «Готівка»
5.5	Відображено штрафні санкції, нараховані податковою службою	948 «Визнані штрафи, пені, неустойки»	642 «Розрахунки за обов’язковими платежами»
5.6	Відображено собівартість реалізованих оборотних і необоротних активів	943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»	20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу»
5.7	Відображено списання інших операційних витрат на фінансові результати в кінці звітного періоду	791 «Результат операційної діяльності»	94 «Інші витрати операційної діяльності»
6. Облік інших витрат
6.1	Відображено втрати від зменшення корисності активів або їх уцінку	972 «Втрати від зменшення корисності активів»	10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 12 «Нематеріальні активи»
6.2	Відображено списання необоротних активів	976 «Списання необоротних активів	10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 12 «Нематеріальні активи»
6.3	Відображено неопераційні курсові різниці за дебіторською або кредиторською заборгованістю	974 «Втрати від неопераційних курсових різниць»	36 «Розрахунки з покупцями», 377 «Розрахунки з іншими дебіторами», 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
6.4	Відображено списання інших витрат на фінансові результати в кінці звітного періоду	793 «Результат іншої діяльності»	97 «Інші витрати»

Варіант 2. Використання одночасно рахунків класу 8 «Витрати за елементами» та класу 9 «Витрати діяльності»

Деякі ЗОЗ-КНП використовують одночасно рахунки класу 8 та класу 9. Така схема більш громіздка, але допомагає сформувати дані для відображення інформації в розділі ІІІ форми № 2 «Звіт про фінансовий результат (звіт про сукупний дохід)». За такою схемою витрати спочатку відображають на рахунках класу 8 (за економічними елементами), а потім їх списують на рахунок 23 «Виробництво» або 91 «Загальновиробничі витрати» (витрати, пов’язані з наданням медичних послуг) та рахунки 92, 93, 94 класу 9 (інші витрати, пов’язані з операційною діяльністю підприємства).

Призначення рахунків класу 8 наведено в табл. 3.

Таблиця 3. Рахунки класу 8 «Витрати за елементами»

Назва рахунку	Назва субрахунку	Призначення
80 «Матеріальні витрати»	801 «Витрати сировини і матеріалів»	Відображають витрати сировини й матеріалів, які використано в операційній діяльності1 підприємства. Для КНП операційна діяльність — це основна діяльність підприємства, тобто операції, пов’язані з наданням медичних послуг, що є головною метою створення підприємства й забезпечує основну частку його доходу, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.
	802 «Витрати купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів»	Відображають витрати купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів в операційній діяльності підприємства.
	803 «Витрати палива і енергії»	Відображають витрати придбаних палива та енергії всіх видів, які використано на технологічні та інші операційні цілі, у тому числі на вироблення з палива тепло- та електроенергії, що спожиті в операційній діяльності.
	804 «Витрати тари й тарних матеріалів»	Відображають витрати тари й тарних матеріалів, що використані в операційній діяльності.
	805 «Витрати будівельних матеріалів»	Відображають витрати будівельних матеріалів, які використано як основні та допоміжні матеріали в операційній діяльності підприємства.
	806 «Витрати запасних частин»	Відображають витрати запасних частин, які використано для ремонту основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і малоцінних та швидкозношуваних предметів підприємства.
	807 «Витрати матеріалів сільськогосподарського призначення»	Відображають витрати матеріалів сільськогосподарського призначення, які використано в операційній діяльності підприємства.
	808 «Витрати товарів»	Відображають витрати товарів, використаних для виробничо-господарських потреб, тобто без продажу іншим особам.
	809 «Інші матеріальні витрати»	Відображають вартість виконаних для підприємства робіт і послуг виробничого та невиробничого характеру (здійснення окремих операцій з виробництва продукції, оброблення сировини й матеріалів; випробування сировини й матеріалів, що їх використовують у наданні послуг, транспортні послуги, які є складовою процесу надання послуг, тощо).
81 «Витрати на оплату праці»	811 «Виплати за окладами й тарифами»	Відображають витрати на виплату основної зарплати персоналу відповідно до системи оплати праці, установленої на підприємстві.
	812 «Премії та заохочення»	Відображають витрати на виплату додаткової зарплати (премії, заохочення тощо) персоналу відповідно до системи оплати праці, установленої на підприємстві.
	813 «Компенсаційні виплати»	Відображають витрати на гарантійні та компенсаційні виплати персоналу, пов’язані з індексацією зарплати тощо, у порядку й розмірах, передбачених законодавством.
	814 «Оплата відпусток»	Відображають витрати на оплату щорічних відпусток персоналу підприємства або щомісячні відрахування на створення забезпечення майбутніх виплат відпусток.
	815 «Оплата іншого невідпрацьованого часу»	Відображають витрати на виплати персоналу підприємства за невідпрацьований час, що передбачені законодавством.
	816 «Інші витрати на оплату праці»	Відображають інші витрати на оплату праці.
82 «Відрахування на соціальні заходи»	821 «Відрахування на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»	Відображають витрати на сплату ЄСВ.
82 «Відрахування на соціальні заходи»	824 «Відрахування на індивідуальне страхування»	Відображають витрати на оплату індивідуального страхування працівників за рахунок підприємства.
83 «Амортизація»	831 «Амортизація основних засобів»	Відображають суму нарахованої амортизації основних засобів.
	832 «Амортизація інших необоротних матеріальних активів»	Відображають суму нарахованої амортизації інших необоротних матеріальних активів.
	833 «Амортизація нематеріальних активів»	Відображають суму нарахованої амортизації нематеріальних активів.
84 «Інші операційні витрати»		Відображають витрати, пов’язані зі здійсненням операційної діяльності, але не відображені на попередніх рахунках обліку витрат, наприклад: витрати на службові відрядження працівників підприємства; витрати на утримання необоротних активів; плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків; вартість робіт, послуг сторонніх підприємств; втрати від операційних курсових різниць; втрати від знецінення запасів; сумнівні та безнадійні борги підприємству; нестачі та втрати від псування цінностей; сума фінансових санкцій; інші операційні витрати.

Кореспонденцію рахунків бухгалтерського обліку витрат КНП з одночасним використанням рахунків класу 8 і класу 9 наведено в табл. 4.

Таблиця 4. Кореспонденція рахунків з обліку витрат з одночасним використанням рахунків класу 8 і класу 9

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
№ з/п	Зміст операції	дебет	кредит
1. Облік матеріальних витрат
Відображено вартість запасів, використаних для надання медичних послуг, обслуговування відділень ЗОЗ, адміністративних потреб і для здійснення іншої операційної діяльності:
1.1	сировини й матеріалів	801 «Витрати сировини й матеріалів»	201 «Сировина й матеріали»
1.2	купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів	802 «Витрати купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів»	202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби»
1.3	палива та енергії	803 «Витрати палива та енергії»	203 «Паливо»
1.4	тари й тарних матеріалів	804 «Витрати тари й тарних матеріалів»	204 «Тара й тарні матеріали»
1.5	будівельних матеріалів	805 «Витрати будівельних матеріалів»	205 «Будівельні матеріали»
1.6	запасних частин	806 «Витрати запасних частин»	207 «Запасні частини»
1.7	інших матеріальних витрат	809 «Інші матеріальні витрати»	209 «Інші матеріали», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
1.8	Списано матеріальні витрати:
	на виробничу собівартість послуг	23 «Виробництво»	80 «Матеріальні витрати» (частина матеріальних витрат, пов’язана з наданням послуг)
	на загальновиробничі витрати	91 «Загальновиробничі витрати»	80 «Матеріальні витрати» (частина матеріальних витрат, пов’язана з обслуговуванням роботи відділень)
1.8	на адміністративні витрати	92 «Адміністративні витрати»	80 «Матеріальні витрати» (частина матеріальних витрат, пов’язана з роботою адміністрації)
1.8	на інші операційні витрати	949 «Інші витрати операційної діяльності»	80 «Матеріальні витрати» (частина матеріальних витрат, пов’язана з іншою операційною діяльністю)
2. Облік витрат на оплату праці
Відображено витрати на оплату праці працівників, що надають медичні послуги, обслуговують відділення, адміністративно-управлінського персоналу, а саме:
2.1	виплати за окладами й тарифами	811 «Виплати за окладами й тарифами»	661 «Розрахунки за заробітною платою»
2.2	виплати премій та заохочень	812 «Премії та заохочення»
2.3	виплати компенсаційних сум	813 «Компенсаційні виплати»
2.4	оплату щорічних відпусток (без створення резерву оплати відпусток)	814 «Оплата відпусток»
	оплату щорічних відпусток (за рахунок створеного резерву оплати відпусток)	814 «Оплата відпусток»	471 «Забезпечення виплат відпусток»
		471 «Забезпечення виплат відпусток»	661 «Розрахунки за заробітною платою»
2.5	оплату іншого невідпрацьованого часу, передбаченого законодавством	815 «Оплата іншого невідпрацьованого часу»	663 «Розрахунки за іншими виплатами»
2.6	інші витрати на оплату праці	816 «Інші витрати на оплату праці»	661 «Розрахунки за заробітною платою»
2.7	Списано витрати на оплату праці:
	на виробничу собівартість послуг	23 «Виробництво»	81 «Витрати на оплату праці» (зарплата персоналу, пов’язаного з наданням послуг)
	на загальновиробничі витрати	91 «Загальновиробничі витрати»	81 «Витрати на оплату праці» (зарплата персоналу, пов’язаного з обслуговуванням роботи відділень)
	на адміністративні витрати	92 «Адміністративні витрати»	81 «Витрати на оплату праці» (зарплата адміністративного персоналу)
	на інші операційні витрати	949 «Інші витрати операційної діяльності»	81 «Витрати на оплату праці» (лікарняні за рахунок підприємства)
3. Облік відрахувань на соціальні заходи
3.1	Відображено нарахування ЄСВ на фонд оплати праці	821 «Відрахування на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»	651 «За розрахунками із загальнообов’язкового державного соціального страхування»
3.2	Списано витрати на нарахування ЄСВ:
	на виробничу собівартість послуг	23 «Виробництво»	82 «Витрати на соціальні заходи» (ЄСВ на зарплату персоналу, пов’язаного з наданням послуг)
	на загальновиробничі витрати	91 «Загальновиробничі витрати»	82 «Витрати на соціальні заходи» (ЄСВ на зарплату персоналу, пов’язаного з обслуговуванням роботи відділень)
	на адміністративні витрати	92 «Адміністративні витрати»	82 «Витрати на соціальні заходи» (ЄСВ на зарплату адміністративного персоналу)
	на інші операційні витрати	949 «Інші витрати операційної діяльності»	82 «Витрати на соціальні заходи» (ЄСВ на лікарняні)
4. Облік амортизаційних витрат
Нараховано амортизацію необоротних активів, а саме:
4.1	основних засобів	831 «Амортизація основних засобів»	131 «Знос основних засобів»
4.2	інших необоротних матеріальних активів	832 «Амортизація інших необоротних матеріальних активів»	132 «Знос інших необоротних матеріальних активів»
4.3	нематеріальних активів	833 «Амортизація нематеріальних активів»	133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів»
4.4	Списано амортизаційні витрати:
	на виробничу собівартість послуг	23 «Виробництво»	83 «Амортизація» (амортизація необоротних активів, пов’язаних із наданням послуг)
	на загальновиробничі витрати	91 «Загальновиробничі витрати»	83 «Амортизація» (амортизація необоротних активів, пов’язаних з обслуговуванням роботи відділень)
	на адміністративні витрати	92 «Адміністративні витрати»	83 «Амортизація» (амортизація необоротних активів адміністративного призначення)
	на інші операційні витрати	949 «Інші витрати операційної діяльності»	83 «Амортизація» (амортизація необоротних активів, наданих в операційну оренду)
5. Облік інших операційних витрат
5.1	Відображено витрати на відрядження працівників КНП	84 «Інші операційні витрати»	372 «Розрахунки з підзвітними особами»
5.1	Відображено витрати на відрядження працівників КНП	23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати»	84 «Інші операційні витрати»
5.2	Відображено плату за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків	84 «Інші операційні витрати»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»
5.2		92 «Адміністративні витрати»	84 «Інші операційні витрати»
5.3	Відображено вартість робіт, послуг сторонніх організацій	84 «Інші операційні витрати»	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
5.3	Відображено вартість робіт, послуг сторонніх організацій	23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут»	84 «Інші операційні витрати»
5.4	Відображено операційні курсові різниці за дебіторською або кредиторською заборгованістю	84 «Інші операційні витрати»	36 «Розрахунки з покупцями», 377 «Розрахунки з іншими дебіторами», 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
5.4		945 «Втрати від операційної курсової різниці»	84 «Інші операційні витрати»
5.5	Відображено втрати від знецінення запасів	84 «Інші операційні витрати»	20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»
5.5	Відображено втрати від знецінення запасів	946 «Втрати від знецінення запасів»	84 «Інші операційні витрати»
5.6	Відображено списання безнадійної дебіторської заборгованості	84 «Інші операційні витрати»	36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
5.6		944 «Сумнівні та безнадійні борги»	84 «Інші операційні витрати»
5.7	Відображено нестачу оборотних активів	84 «Інші операційні витрати»	20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 30 «Готівка»
5.7	Відображено нестачу оборотних активів	947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»	84 «Інші операційні витрати»
5.8	Відображено штрафні санкції, нараховані податковою службою	84 «Інші операційні витрати»	642 «Розрахунки за обов’язковими платежами»
5.8	Відображено штрафні санкції, нараховані податковою службою	948 «Визнані штрафи, пені, неустойки»	84 «Інші операційні витрати»
5.9	Відображено собівартість реалізованих оборотних і необоротних активів	84 «Інші операційні витрати»	20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу»
5.9		943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»	84 «Інші операційні витрати»

Тобто якщо підприємство обліковує витрати, використовуючи рахунки 8-го й 9-го класів Плану рахунків № 291, то складають кореспонденцію рахунків, яка наведена в табл. 2, «пропускаючи» відповідні витрати через рахунки класу 8. Ці рахунки транзитні й використовуються для накопичення інформації, необхідної для складання розділу ІІІ Звіту про фінансові результати (для середніх і великих підприємств).

Отже, визначайте, який варіант обліку витрат буде для вас найзручнішим, і використовуйте його. Не забудьте зафіксувати його в наказі про облікову політику.

Використані документи

Методрекомендації № 635 — Методичні рекомендації щодо облікової політики підприємства, затверджені наказом МФУ від 27.06.2013 № 635.

НП(С)БО 9 «Запаси» — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затверджене наказом МФУ від 20.10.1999 № 246.

НП(С)БО 16 «Витрати» — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом МФУ від 31.12.1999 № 318.

НП(С)БО 28 «Зменшення корисності активів» — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 28 «Зменшення корисності активів», затверджене наказом МФУ від 24.12.2004 № 817.

План рахунків № 291 — План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом МФУ від 30.11.1999 № 291.

«МЕДИЧНА БУХГАЛТЕРІЯ»:Варіанти обліку витрат на КНП

Використані документи

«МЕДИЧНА БУХГАЛТЕРІЯ»:
Варіанти обліку витрат на КНП