«ПРОФЕСІЙНИЙ БУХГАЛТЕР»:
Нові реквізити податкової накладної та зміни в оподаткуванні експорту сільгосппродукції

Версія для друку

29 червня, 2024

Тема: ПДВ Сільське господарство

Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей експорту окремих видів товарів у період дії воєнного стану» від 09.05.2024 № 3706-ІХ (далі — Закон № 3706) та Закон України «Про внесення змін до Митного кодексу України щодо особливостей експорту окремих видів товарів у період дії воєнного стану» від 09.05.2024 № 3707-IX (далі — Закон № 3707) 20.06.2024 були опубліковані в газеті «Голос України» та набувають чинності з 01.07.2024.

Зокрема, ці закони вносять зміни до ПКУ, Митного кодексу України від 13.03.2012 № 4495-VI (далі— МКУ), Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» від 16.04.1991 № 959-ХІІ та деяких інших законодавчих актів в частині запровадження механізмів мінімізації можливості для зловживань під час експорту аграрної продукції та забезпечення повернення валютної виручки за операціями з експорту аграрної продукції.

Зокрема, Закон № 3706 вносить до ПКУ такі зміни:

• п.п. 20.1.5 ПКУ викладено в оновленій редакції, зокрема в частині отримання податковим органом від НБУ, банків, інших фінансових установ, небанківських надавачів платіжних послуг, емітентів електронних грошей інформації щодо дотримання встановлених НБУ граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів (попередня редакція передбачала надання такої інформації за рішенням суду);
• п. 201.1 ПКУ в частині обов’язкових реквізитів ПН/РК доповнено положенням про те, що в ПН, яка складається за операціями з вивезення товарів за межі митної території України, зазначаються ті одиниці виміру товарів, які застосовуються при оформленні митної декларації на такі товари (оновлений п.п. «е» п. 201.1 ПКУ). А також додали два нових реквізити ПН/РК, що їх зазначають у разі складання платником ПН за операціями з вивезення товарів за межі митної території України:
  • дата та номер митної декларації (новий п.п. «к» п. 201.1 ПКУ);
  • дата та номер договору (контракту). А в разі складання ПН за операціями з вивезення товарів за межі митної території України на підставі форвардного контракту зазначають відповідну відмітку про форвардний контракт (новий п.п. «л» п. 201.1 ПКУ);
• пірозд. 2 розд. ХХ ПКУ доповнено новим п. 97, який визначає особливості оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України в митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення. Зокрема, встановлено правила складання ПН за такими операціями (за кожним таким товаром складають окрему ПН, яка має бути зареєстрована в ЄРПН до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів); правила визначення бази оподаткування та ставки ПДВ для операції з вивезення за межі митної території України в митному режимі експорту окремих видів товарів тощо;
• підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ доповнено новим п. 72, відповідно до якого тимчасово, з 01.01.2022 і протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано:
  • до платників податків не застосовуються штрафні санкції за порушення, передбачені абз. 1–8 п. 120.7 ПКУ за неподання / невчасне подання контролюючою особою звіту про контрольовані іноземні компанії;
  • до платника податків, його посадових осіб не застосовується адміністративна та кримінальна відповідальність за порушення, пов’язані із застосуванням норм ст. 392 ПКУ;
  • інформація та/або документи, отримані контролюючим органом відповідно ст. 392 ПКУ:

а) є інформацією з обмеженим доступом, яка не може бути витребувана та/або передана правоохоронним органам на їхній запит чи в рамках процедур, передбачених Кримінальним процесуальним кодексом України від 13.04.2012 № 4651-VI (далі — КПКУ);
б) не може вважатися доказами у кримінальному провадженні у розумінні ст. 84 КПКУ.

Також визначено, що відлік строку давності, передбаченого ст. 102 ПКУ, для визначення податкового зобов’язання, пов’язаного з інформацією, що міститься у звітах про контрольовані іноземні компанії, починається з дати подання такого звіту до контролюючого органу.

Своєю чергою, Закон № 3707, зокрема, доповнює розд. ХХІ «Прикінцеві та перехідні положення» МКУ новим п. 935, який визначає тимчасові (на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого КМУ) правила поміщення в митний режим експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення.

Податківці в інформаційному повідомленні, опублікованому 27.07.2024 на офіційному сайті ДПС України (https://www.tax.gov.ua → «Прес-центр» → «Новини») роз’яснили особливості здійснення та оподаткування ПДВ операцій з експорту окремих видів товарів, запроваджені Законом № 3706. Серед іншого контролери пояснили, що Перелік товарів, щодо яких застосовується режим експортного забезпечення, визначено абз. 2 ст. 192 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» від 16.04.2024 № 959-ХІІ, зокрема до них належать низка зернових та олійних культур (пшениця, жито, ячмінь, овес, кукурудза, соя, ріпак, соняшник), рослинні олії (соняшникова, соєва, ріпакова, гірчична) та відходи, одержані в процесі їх виробництва (у тому числі макуха), мед та горіхи волоські. Рішення про запровадження режиму експортного забезпечення ухвалює Кабмін після узгодження та ухвалення усіх необхідних нормативно-правових актів та забезпечення можливості обробки інформації, визначеної Законом № 3706.