Версія для друку
03 грудня,
2023
Таблиця 1. Єдиний податок: умови перебування на певній групі
|
Показник
|
ФОП
|
Юрособа
|
|
група 1
|
група 2
|
група 3
|
група 3
|
|
1. Критерії перебування на ЄП, які мають бути виконані одночасно (п. 291.4 ПКУ):
|
|
1) граничний обсяг доходу протягом календарного року
|
1 185 700,00 грн
(167 розмірів МЗП1)
Йдеться про розмір МЗП, встановленої станом на 1 січня податкового (звітного) року, у 2024 році — 7100,00 грн.
|
5 921 400,00 грн
(834 розмірів МЗП 2)
Йдеться про розмір МЗП, встановленої станом на 1 січня податкового (звітного) року, у 2024 році — 7100,00 грн.
|
8 285 700,00 грн
(1167 розмірів МЗП 3)
Йдеться про розмір МЗП, встановленої станом на 1 січня податкового (звітного) року, у 2024 році — 7100,00 грн.
|
8 285 700,00 грн
(1167 розмірів МЗП 4)
Йдеться про розмір МЗП, встановленої станом на 1 січня податкового (звітного) року, у 2024 році — 7100,00 грн.
|
|
2) кількість найманих працівників
|
не використовують працю найманих осіб
|
одночасно не перевищує 10 осіб 5
Під час розрахунку загальної кількості осіб, які перебувають у трудових відносинах з ФОП-єдинником, не враховують найманих працівників, які (п.п. 291.4.1 ПКУ):
- перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами;
- перебувають у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею передбаченого законодавством віку;
- призвані на військову службу під час мобілізації, на особливий період.
|
не обмежена
|
не обмежена
|
|
3) дозволені види діяльності
|
- роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках;
- надання побутових послуг населенню 6.
Перелік послуг, які вважаються побутовими послугами населенню, наведено в п. 291.7 ПКУ (див. табл. 3 нижче).
ВАЖЛИВО! Для ФОП — єдинника групи 1 це вичерпний перелік дозволених видів діяльності. І начебто заборонені види діяльності, наведені в п. 291.5 ПКУ, автоматично не стосуються ФОП — єдинників групи 1. Водночас, оскільки на ринках можуть продаватися деякі «побутові» ПММ 7, слід враховувати п.п. 3 п.п. 291.5.1 ПКУ.
Паливно-мастильні матеріали.
|
- надання послуг (зокрема й побутових) платникам ЄП та/або населенню;
- виробництво та/або продаж товарів;
- діяльність у сфері ресторанного господарства.
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! ФОП — єдинник групи 2 не може надавати послуги ФОП і юрособам на загальній системі оподаткування, а також неприбутківцям та незалежним професіоналам.
|
Усі види діяльності, крім тих, перелік яких наведено в п. 291.5 ПКУ
|
|
2. Заборонені види діяльності
|
Усі інші, крім перелічених у п. 291.4 ПКУ
|
Види діяльності, перелік яких наведено в п. 291.5 ПКУ (див. табл. 2 нижче).
Не можуть бути єдинниками групи 2 (можуть працювати виключно як платники ЄП групи 3) ФОП, які:
- надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005 8);
- надають послуги з надання доступу до мережі Інтернет;
- здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння
ДК 009:2005 було затверджено наказом Держспоживстандарту України від 26.12.2005 № 375. |
Види діяльності, перелік яких наведено в п. 291.5 ПКУ (див. табл. 2нижче)
|
|
3. Інші умови
|
Не можуть бути платниками єдиного податку груп 1–3:
- фізичні та юридичні особи — нерезиденти (п.п. 291.5.7 ПКУ);
- платники податків, які на день подання заяви про реєстрацію платником ЄП мають податковий борг, окрім безнадійного податкового боргу, що виник унаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) (п.п. 291.5.8 ПКУ)
|
ДО ВІДОМА. Окремою категорією платників ЄП групи 3 є електронні резиденти (е-резиденти), які зареєструвалися як ФОП, здійснюють господарську діяльність з надання послуг, виробництва та/або продажу товарів виключно на користь нерезидентів України, за умови, що протягом календарного року вони відповідають сукупності таких критеріїв:
- не використовують працю найманих осіб — громадян або резидентів України;
- не отримують доходи з джерелом походження з України, крім пасивних доходів;
- обсяг їхнього доходу не перевищує 1167 розмірів МЗП, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (в 2024 році — 8 285 700,00 грн).
Відповідно до п.п. 14.1.566 ПКУ е-резидент — це іноземець, який досяг 18-річного віку, не є податковим резидентом України, отримав відповідні кваліфіковані електронні довірчі послуги та інформація про якого внесена до інформаційної системи «Е-резидент».
На е-резидентів вимоги п. 291.5 ПКУ щодо обмеження видів діяльності та вимоги п. 291.6 ПКУ щодо здійснення розрахунків виключно у грошовій формі не поширюються.
|
Зауважимо, що дотримуватися критеріїв з п. 291.4 ПКУ суб’єкт господарювання має не лише під час роботи на ЄП, а й протягом усього календарного року, який передує переходу на спрощену систему оподаткування (абз. 2 п.п. 298.1.4 ПКУ), тобто в разі переходу на ЄП з І кварталу 2024 року враховується обсяг доходу за 2023 рік. Своєю чергою, обмеження за видами діяльності з п. 291.5 ПКУ поширюються на «діючих» платників ЄП, тобто після переходу платника на спрощену систему оподаткування та протягом діяльності на ній.
ВАЖЛИВО! Колишні «спецспрощенці», які застосовували в 2023 році особливий режим оподаткування за ставкою ЄП 2 % згідно з п. 9.2 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ, під час розрахунку граничного обсягу доходу дохід, отриманий на «спецспрощенці», не враховують (п.п. 91.4.1 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ).
Нагадаємо, що колишні «спецспрощенці» після повернення на «звичайну» спрощенку в 2023 році мали визначати граничний обсяг доходу пропорційно кількості місяців перебування на «звичайній» спрощенці (п.п. 91.4.3 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ). А ті з них, хто перевищив граничний обсяг доходу, визначений для певної групи, вимушені були відмовитися від застосування спрощеної системи оподаткування. Водночас податківці таким суб’єктам господарювання дозволяють обрати ЄП в 2024 році за умови дотримання вимог, визначених п. 291.4 ПКУ, зокрема й щодо обсягу доходу, який залежить від розміру МЗП, встановленої законом станом на 01.01.2024 (див. роз’яснення в категорії 107.01.01 ЗІР).
Таблиця 2. Єдиний податок: заборонені види діяльності
|
ФОП (групи 2 та 3)
|
Юрособа (група 3)
|
|
1. Не можуть бути платниками ЄП груп 1–3 суб’єкти господарювання, які здійснюють (п.п. 291.5. 1 ПКУ):
- діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, діяльність з випуску та проведення лотерей;
- обмін іноземної валюти;
- виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу ПММ 9в ємностях до 20 л та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин);
- видобуток, виробництво, реалізацію дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення (крім виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння);
- видобуток, реалізацію корисних копалин, крім реалізації корисних копалин місцевого значення;
- діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом України «Про страхування» від 07.03.1996 № 85/96-ВР, сюрвеєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними розділом III ПКУ;
- діяльність з управління підприємствами;
- діяльність з надання послуг пошти (крім кур’єрської діяльності), діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного), діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв’язку з використанням безпроводового доступу до телекомунікаційної мережі з правом технічного обслуговування і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного), діяльність з надання послуг рухомого (мобільного) телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку, діяльність з надання послуг з технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж, мереж ефірного теле- і радіомовлення, проводового радіомовлення та телемереж;
- діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату;
- діяльність з організації, проведення гастрольних заходів
Паливно-мастильні матеріали.
|
|
2. ФОП, які здійснюють технічні випробування й дослідження (група 74.3 КВЕД ДК 009:2005), діяльність у сфері аудиту (п.п. 291.5.2 ПКУ)
|
Х
|
|
3. ФОП, які надають в оренду (п.п. 291.5.3 ПКУ):
- земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 га;
- житлові приміщення та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 400 кв. м;
- нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 900 кв. м
|
Х
|
|
4. Страхові (перестрахові) брокери, банки, кредитні спілки, ломбарди, лізингові компанії, довірчі товариства, страхові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційні фонди і компанії, інші фінансові установи, визначені законом; реєстратори цінних паперів (п.п. 291.5.4 ПКУ)
|
| |
5. Суб’єкти господарювання, у статутному капіталі яких сукупність часток, що належать юридичним особам, які не є платниками єдиного податку, дорівнює або перевищує 25 % (п.п. 291.5.5 ПКУ)
|
| |
6. Представництва, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи юрособи, яка не є платником ЄП (п.п. 291.5.6 ПКУ)
|
Перелік видів послуг, які вважаються побутовими послугами населенню в контексті застосування спрощеної системи оподаткування та які можуть надавати ФОП — єдинники груп 1–2, наведено в п. 291.7 ПКУ (див. табл. 3 нижче).
Таблиця 3. Види побутових послуг населенню (п. 291.7 ПКУ)
|
Виготовлення:
- взуття за індивідуальним замовленням;
- швейних виробів за індивідуальним замовленням;
- виробів зі шкіри за індивідуальним замовленням;
- виробів з хутра за індивідуальним замовленням;
- спіднього одягу за індивідуальним замовленням;
- текстильних виробів та текстильної галантереї за індивідуальним замовленням;
- головних уборів за індивідуальним замовленням;
- (та в’язання) трикотажних виробів за індивідуальним замовленням;
- килимів та килимових виробів за індивідуальним замовленням;
- шкіряних галантерейних та дорожніх виробів за індивідуальним замовленням;
- теслярських та столярних виробів за індивідуальним замовленням;
- меблів за індивідуальним замовленням;
- металовиробів за індивідуальним замовленням;
- ювелірних виробів за індивідуальним замовленням
|
Послуги з:
- ремонту взуття;
- ремонту одягу та побутових текстильних виробів;
- ремонту трикотажних виробів;
- ремонту та реставрації килимів та килимових виробів;
- ремонту шкіряних галантерейних та дорожніх виробів;
- ремонту, реставрації та поновлення меблів;
- ремонту радіотелевізійної та іншої аудіо- і відеоапаратури;
- ремонту електропобутової техніки та інших побутових приладів;
- ремонту годинників;
- ремонту велосипедів;
- технічного обслуговування і ремонту музичних інструментів;
- ремонту ювелірних виробів;
- ремонту інших предметів особистого користування, домашнього вжитку та металовиробів;
- виконання фоторобіт;
- оброблення плівок;
- прання, оброблення білизни та інших текстильних виробів;
- чищення та фарбування текстильних, трикотажних і хутрових виробів.
А також:
- додаткові послуги до виготовлення виробів за індивідуальним замовленням;
- технічне обслуговування та ремонт автомобілів, мотоциклів, моторолерів і мопедів за індивідуальним замовленням;
- прокат речей особистого користування та побутових товарів;
- вичинка хутрових шкур за індивідуальним замовленням;
- послуги перукарень;
- ритуальні послуги;
- послуги, пов’язані з сільським та лісовим господарством;
- послуги домашньої прислуги;
- послуги, пов’язані з очищенням та прибиранням приміщень за індивідуальним замовленням
|
Марія Мельнікова, консультантка
