«ПРОФЕСІЙНИЙ БУХГАЛТЕР»:
«Особливим» спрощенцям: на старт, увага…

Версія для друку

22 липня, 2023

Тема: Єдиний податок для юросіб Єдиний податок для фізосіб

Ні для кого не секрет, що Закон № 3219 передбачає кінець «особливої» спрощенки. Так, п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ матиме такий вигляд: «Установити, що тимчасово, з 1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, але не пізніше ніж до 1 серпня 2023 року, положення розділу XIV цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей».

Отже, починаючи з 01.08.2023 усі платники, які наразі перебувають у статусі платника ЄП групи 3 за ставкою 2 %, мають змінити цей статус добровільно або примусово (автоматично).

Автоматичний перехід У підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ з’явиться новий пункт 91, який регламентує особливості переходу суб’єктів господарювання — «особливих» спрощенців на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ. Зокрема, п. 91.1 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ визначає подальшу долю «особливих» спрощенців, які пустять справу напризволяще (див. табл. 1 нижче).

Таблиця 1. Автоматичний перехід з «особливої» спрощенки

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Якщо платника податків усе влаштовує в такій ситуації, то йому не треба нічого робити та подавати жодних заяв. Все станеться само собою.

Якщо ж таке майбутнє не влаштовує, то доведеться поклопотатися.

Добровільна відмова Замість абз. 1 та 2 п.п. 9.9 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ наразі буде один абзац такого змісту: «Платник податку має право самостійно (шляхом подання заяви) відмовитися від використання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому прийнято таке рішення. У такому разі платник податків вважається таким, що застосовує систему оподаткування, на якій він перебував до обрання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, крім випадку, якщо у заяві про відмову від використання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, платник податку зазначив про перехід на сплату інших податків і зборів».

Оскільки від початку серпня (тобто вже з наступного місяця) «особливу» спрощенку буде скасовано для всіх, то зараз заморочуватися з добровільною відмовою від неї, на нашу думку, є сенс:

• новоствореним суб’єктам господарювання, які з дня державної реєстрації обрали «особливу» спрощенку, але не бажають з 01.08.2023 ставати платниками ЄП групи 3 зі ставкою 5 %;
• тим платникам, які до переходу на «особливу» спрощенку перебували на «звичайній» спрощенці, на яку наразі не бажають повертатися.

Приклад. ФОП був платником ЄП групи 2, а після переходу на «особливу» спрощенку почав надавати послуги юрособам-загальносистемникам.
Напевно, в такому разі йому не дуже цікаво повернутися в автоматичному режимі на ЄП групи 2 та втратити клієнтів (адже, нагадаємо, перебуваючи на ЄП групи 2, не можна надавати послуги юрособам на загальній системі оподаткування).

Для перелічених вище платників є інший шлях: до 31.07.2023 подати заяву про відмову від використання «особливої» спрощенки, в якій зазначити про перехід на сплату інших податків і зборів. У такому разі з 01.08.2023 платник перейде до лав загальносистемників.

Водночас розуміємо, що загальна система оподаткування також може не бути межею бажань. Повертаючись до нашого прикладу, ймовірно, ФОП було б цікавіше бути платником ЄП групи 3. Таке теж можливо, але діяти доведеться в 2 етапи. Перший етап ми описали вище (подати до 31.07.2023 заяву про добровільну відмову від «особливої» спрощенки та перехід на сплату інших податків і зборів). Про другий етап поговоримо далі.

Вдруге на спрощенку Відповідно до п.п. 91.4.4 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ суб’єкти господарювання, які у 2023 році використовували «особливу» спрощенку та втратили таке право або самостійно відмовилися від її використання і були переведені на сплату інших податків і зборів, мають право у 2023 році повторно здійснити перехід (обрати) на спрощену систему оподаткування.

Зауважте, що ця опція доступна для суб’єктів господарювання:

• яких автоматично повернули з «особливої» спрощенки на загальну систему оподаткування;
• які добровільно відмовилися від «особливої» спрощенки і стали загальносистемниками;
• щодо яких проведено державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності в разі повторної протягом 2023 року державної реєстрації ФОП.

ВАЖЛИВО! Такий порядок діятиме лише в 2023 звітному році.

Для того щоб скористатися таким правом, платнику потрібно подати заяву за загальною процедурою, визначеною ПКУ.

НАГАДАЄМО. За загальною процедурою, передбаченою п.п. 298.1.4 ПКУ, суб’єкт господарювання, який є платником інших податків і зборів, може ухвалити рішення про перехід на спрощену систему оподаткування шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 к. дн. до початку наступного календарного кварталу.

Отже, якщо за загальною процедурою подати заяву не пізніше 15.09.2023, то з 01.10.2023 можна знову стати платником ЄП обраної / дозволеної групи.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! В разі подання заяви до 01.09.2023 суб’єкт господарювання вважається платником ЄП з 01.08.2023, тобто заднім числом. Отже, фактично на загальній системі оподаткування він начебто й не перебуватиме. Водночас зауважте, що в такому «зворотному» порядку не вдасться перейти на ЄП групи 3 за ставкою 3 % особам, які станом на 01.08.2023 не зареєстровані платниками ПДВ

З огляду на наведене, алгоритм дій платників податків при переході з «особливої» спрощенки нам вбачається таким, як наведено у табл. 2 нижче. Водночас не виключаємо, що податківці згодом викладуть «окрему думку» щодо цього питання, про що ми, своєю чергою, оперативно проінформуємо наших читачів.

Таблиця 2. Алгоритм дій платників податків при переході з «особливої» спрощенки

Отже, деяким «особливим» спрощенцям після набрання чинності Законом № 3219 доведеться діяти у швидкісному режимі. Тож залишається дочекатися команди «руш».

Євгенія Нікітіна, консультантка