«МЕДИЧНА БУХГАЛТЕРІЯ»:
Заміна комп’ютерного процесора

Версія для друку

10 липня, 2023

Тема: Облік запасів Інші об’єкти обліку, загальні питання обліку

Лідія Безкоровайна, експертка газети

Як правило, на балансі підприємства обліковують комп’ютер, частиною якого є процесор, тобто процесор не є окремим об’єктом обліку. Тож спочатку розберімося, чи можна списати процесор, який КНП обліковує як частину комп’ютера, а не як окремий об’єкт, і як це правильно відобразити в обліку.

Нагадаємо, що окремим об’єктом основних засобів є закінчений пристрій з усіма пристосуваннями та приладдям до нього; конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій; відокремлений комплекс конструктивно з’єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс — певну роботу тільки у складі комплексу, а не самостійно; інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством (абз. 9 п. 4 НП(С)БО 7 «Основні засоби»1). І дійсно, сам собою процесор не може виконувати жодну функцію. Він лише у складі комп’ютера може забезпечити виконання певних функцій.

Однак, якщо один об’єкт основних засобів складається із частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожну із цих частин можна визнавати в бухгалтерському обліку як окремий об’єкт основних засобів. Тож підприємство може ухвалити рішення обліковувати процесор як окремий об’єкт обліку.

Якщо процесор вийшов з ладу та не підлягає ремонту, його слід замінити на новий. У бухобліку таку господарську операцію може бути визначено як:

• капітальний ремонт комп’ютера, який передбачає заміну процесора;
• модернізацію комп’ютера, яка передбачає заміну процесора;
• демонтаж старого процесора й установлення нового, вартість якого буде включено до вартості комп’ютера;
• демонтаж старого процесора й установлення нового, який обліковуватимуть як окремий об’єкт основних засобів.

Ремонт чи модернізація? Про відмінність капітального ремонту та модернізації ми вже не раз писали на сторінках нашої газети. Тому лише нагадаємо, що капітальний ремонт передбачає заміну, відновлювання конструкцій, що не передбачає зміни функціонального призначення об’єкта.

Натомість модернізація передбачає вдосконалення конструкції, що забезпечує підвищення продуктивності об’єкта, сприяє розширенню його технологічних властивостей до рівня сучасних технічних і технологічних вимог, досягненню економії ресурсів, поліпшенню умов праці.

Здійснення ремонту в бухобліку відображають як витрати підприємства, а от модернізацію — як капітальні інвестиції, які збільшать первісну вартість об’єкта основних засобів. Принциповою різницею для такого розмежування є те, чи покращуються характеристики комп’ютера (модернізація), чи просто відновлюється його працездатність (ремонт). Тож треба оцінити наслідки заміни процесора й визначитися з видом робіт.

Для цього доцільно вивчити технічну документацію на об’єкт основних засобів. Якщо все ж таки складно визначитися з видом робіт, можна залучити фахівців, які мають відповідну кваліфікацію (бажано сформувати з них комісію).

Як правило, якщо замінюють непридатний процесор на новий з аналогічним функціоналом, це буде відображено в обліку як ремонт. Якщо ж вирішили замінити старий процесор на новий, який має кращі технічні характеристики, то це відображають як модернізацію комп’ютера.

Часткова ліквідація Якщо процесор є частиною комп’ютера і його вирішили ліквідувати, то це буде часткова ліквідація. Так, у п. 14 НП(С)БО 7 «Основні засоби» зазначено, що залишкова вартість об’єкта основних засобів зменшується у зв’язку з його частковою ліквідацією.

У Методрекомендаціях № 5612 зазначено, що в разі часткової ліквідації об’єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість і знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об’єкта.

Підприємство припиняє визнавати частину об’єкта основних засобів, якщо цю частину замінено, а витрати на її заміну включено до первісної (переоціненої) вартості об’єкта. Якщо підприємство не може визначити первісну вартість заміненої частини, воно може оцінити її в сумі витрат на заміну (п. 46 Методрекомендацій № 561).

Отже, частину вартості комп’ютера, яка підлягає списанню (вартість процесора), у загальному випадку визначають за первинними документами, де вказано вартість цієї частини. Відповідно, під час часткової ліквідації:

1) первісну вартість комп’ютера зменшують на первісну вартість несправного процесора;

2) списуваний знос визначають за питомою вагою вартості несправного процесора в первісній вартості комп’ютера.

Часткову ліквідацію комп’ютера оформлюють актом списання основних засобів (часткової ліквідації) або іншим аналогічним документом.

Бухоблік Витрати, пов’язані з проведенням ремонту основних засобів, відображають на відповідних рахунках обліку витрат (23, 91, 92, 949). Якщо під час здійснення ремонту основного засобу оприбутковують будь-які матеріальні цінності (запасні частини, брухт тощо), їхню вартість треба визнати доходом і відобразити на субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності».

Щодо відображення на рахунках бухобліку модернізації зазначимо таке. Відповідно до Інструкції № 2913:

• на субрахунку 207 «Запасні частини» ведуть облік придбаних або виготовлених запасних частин, готових деталей, вузлів, агрегатів, що їх використовують для проведення ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів, інструменту, а також автомобільних шин у запасі та обороті. На цьому ж субрахунку ведуть облік обмінного фонду повнокомплектних машин, устаткування, двигунів, вузлів, агрегатів, що створюються в ремонтних підрозділах підприємств, на ремонтних підприємствах;
• на субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» ведуть облік витрат на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведуть на рахунку 10 «Основні засоби» (крім об’єктів будівництва та основного стада).

Отже, на субрахунку 207 підприємство обліковує придбаний процесор до моменту його встановлення. Витрати, пов’язані з установленням нового процесора (у разі модернізації комп’ютера або встановлення нового об’єкта основних засобів), обліковують на субрахунку 152.

Далі на прикладах розглянемо відображення в бухобліку ремонту, модернізації комп’ютера та часткової ліквідації комп’ютера й уведення в експлуатацію нового процесора.

Приклад 1. У ЗОЗ-КНП (платник ПДВ) вирішили відремонтувати комп’ютер, замінивши несправний процесор, який обліковують у складі комп’ютера, на новий, придбаний за 11 100,00 грн, у т. ч. ПДВ — 1 850,00 грн. Оплатили придбаний процесор власними коштами. Комп’ютер призначено для адміністративних цілей. ЗОЗ надає лише послуги, звільнені від оподаткування ПДВ.

Ці господарські операції будуть відображені в бухобліку кореспонденцією рахунків, наведеною в табл. 1.

Таблиця 1. Бухоблік капітального ремонту комп’ютера із заміною процесора

Приклад 2. ЗОЗ-КНП (платник ПДВ) модернізує комп’ютер, замінюючи старий процесор на новий (більш функціональний), який придбали в постачальника за 13 200,00 грн, у т. ч. ПДВ — 2 200,00 грн. Представник постачальника під’єднав і налаштував новий процесор. Вартість послуг із налаштування становить 1 200,00 грн, у т. ч. ПДВ — 200,00 грн. Загальну суму заборгованості перерахували постачальнику за бюджетні кошти. ЗОЗ надає лише послуги, звільнені від оподаткування ПДВ.

У бухобліку ці операції будуть відображені кореспонденцією рахунків, наведеною в табл. 2.

Таблиця 2. Бухоблік модернізації комп’ютера із заміною процесора

Зверніть увагу, що після модернізації комп’ютера, найімовірніше, слід буде переглянути строк його корисного використання. На суму модернізації буде збільшено первісну вартість комп’ютера. Тож, нараховуючи амортизацію цього об’єкта основних засобів, слід виходити з нової вартості, що амортизується (первісна вартість об’єкта плюс витрати на модернізацію мінус сума нарахованого зносу на момент модернізації та мінус ліквідаційна вартість об’єкта), і нового строку корисного використання (збільшений за рішенням комісії строк корисного використання об’єкта мінус строк, протягом якого об’єкт уже перебував в експлуатації).

Приклад 3. ЗОЗ-КНП (платник ПДВ) обліковує комп’ютер з усіма складовими як єдиний об’єкт основних засобів. Після його обстеження виявили, що процесор несправний і потребує заміни, про що складено Дефектний акт. За розпорядженням керівництва придбали та встановили новий процесор. Його вартість становить 9 900,00 грн, у т. ч. ПДВ — 1 650,00 грн. Оплатили придбання власними коштами КНП.

За документами, первісна вартість комп’ютера — 15 000,00 грн, ціна придбання процесора, що обліковувався в його складі, — 8 200,00 грн, нарахований знос комп’ютера — 9 750,00 грн.

Ухвалено рішення здійснити часткову ліквідацію комп’ютера та замінити процесор, включивши його вартість у вартість комп’ютера. ЗОЗ надає лише послуги, звільнені від оподаткування ПДВ.

У бухобліку ці операції будуть відображені кореспонденцією рахунків, наведеною в табл. 3.

Таблиця 3. Бухоблік часткової ліквідації комп’ютера та заміни процесора

У цьому випадку первісна вартість комп’ютера (а можливо, і строк корисного використання) зміниться в результаті часткової ліквідації та встановлення нового процесора, тож із наступного місяця треба буде розрахувати нову суму амортизації. Незважаючи на те що на момент здійснення таких дій первісна вартість комп’ютера може відповідати критерію малоцінних необоротних матеріальних активів, його продовжують обліковувати у складі основних засобів, бо зарахували комп’ютер на баланс КНП до зміни вартісного критерію.

Приклад 4. ЗОЗ-КНП (платник ПДВ) обліковує комп’ютер з усіма складовими як єдиний об’єкт основних засобів. Після його обстеження виявили, що процесор несправний і потребує заміни, про що складено Дефектний акт. За розпорядженням керівництва придбали й установили новий процесор. Його вартість становить 12 300,00 грн, у т. ч. ПДВ — 2 050,00 грн. Оплату здійснили власними коштами КНП.

За документами, первісна вартість комп’ютера — 17 000,00 грн, ціна придбання процесора, що обліковувався в його складі, — 9 700,00 грн, нарахований знос комп’ютера — 11 900,00 грн. Ухвалено рішення обліковувати придбаний процесор як окремий об’єкт обліку адміністративного призначення. Згідно з обліковою політикою КНП амортизацію нараховують за методом 50 / 50 %. ЗОЗ надає лише послуги, звільнені від оподаткування ПДВ.

У бухобліку ці операції будуть відображені кореспонденцією рахунків, наведеною в табл. 4.

Таблиця 4. Бухоблік часткової ліквідації комп’ютера та встановлення процесора як окремого об’єкта обліку

Врахуйте, що, оприбуткувавши новий об’єкт малоцінних необоротних матеріальних активів — процесор, його амортизацію слід нараховувати як окремого об’єкта. А от стосовно комп’ютера, вартість, що амортизується, треба буде зменшити з урахуванням часткової ліквідації (за умовою прикладу — на 9 700,00 грн).

Отже, варіанти відображення в бухгалтерському обліку заміни комп’ютерного процесора можуть бути різні, вид робіт має визначити керівник підприємства.