«БУХГАЛТЕРІЯ: БЮДЖЕТ»:
Заклад вищої освіти поряд з ліцензованими освітніми послугами надає інші послуги, які не підлягають ліцензуванню: чи звільняються такі послуги від оподаткування ПДВ?

Заклад вищої освіти має ліцензію щодо здійснення освітньої діяльності у сфері вищої освіти за першим, другим і третім рівнями, на підготовку іноземних громадян за акредитованими напрямами підготовки (спеціальностями), на підвищення кваліфікації за акредитованими напрямами (спеціальностями). Водночас заклад проводить спеціальні курси (у тому числі довузівської підготовки), семінари, тренінги, стажування, підвищення професійної компетентності, які не потребують ліцензування. Чи є такі послуги звільненими від оподаткування ПДВ на підставі п.п. 197.1.2 ПКУ?

Освітня послуга — це комплекс визначених законодавством, освітньою програмою та/або договором дій суб’єкта освітньої діяльності, що мають визначену вартість та спрямовані на досягнення здобувачем освіти очікуваних результатів навчання. Таке визначення наведено в п. 18 ч. 1 ст. 1 Закону України «Про освіту» від 05.09.2017 р. № 2145-VIII.

За загальним правилом постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об’єктом оподаткування ПДВ (п.п. «б» п. 185.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI, далі — ПКУ).

Водночас відповідно до п.п. 197.1.2 ПКУ звільняються від оподаткування операції з постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, у тому числі навчання аспірантів і докторантів, навчальними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також послуг з виховання та навчання дітей у будинках культури, дитячих музичних, художніх, спортивних школах і клубах, школах мистецтв та послуг з проживання учнів або студентів у гуртожитках. До таких послуг належать послуги, визначені у п.п. «а»–«й» п.п. 197.1.2 ПКУ, зокрема:

• послуги з усіх видів освітньої діяльності, які постачаються закладами вищої освіти, у тому числі для здобуття іншої вищої та післядипломної освіти (п.п. «ґ» п.п. 197.1.2 ПКУ);
• послуги з довузівської підготовки (п.п. «и» п.п. 197.1.2 ПКУ).

В ІПК ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 05.12.2022 р. № 2121/ІПК/04-36-04-03-10 податківці роз’яснюють, що режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений пп. «ґ» та «и» п.п. 197.1.2 ПКУ, поширюється на операції з постачання послуг з усіх видів освітньої діяльності, які постачаються закладами вищої освіти, за умови, що такі заклади здійснюють діяльність з надання освітніх послуг на підставі ліцензії, виданої Міносвіти.

Тож, на думку податківців, якщо ліцензія не передбачає надання послуг з проведення спеціальних курсів (у тому числі довузівської підготовки), семінарів, тренінгів, стажування, підвищення професійної компетентності, які надаються закладом вищої освіти, дія п.п. 197.1.2 ПКУ на операції з надання таких послуг не поширюється, та такі послуги підлягають оподаткуванню на загальних підставах.

Світлана Куртенок, консультант газети