«ПРОФЕСІЙНИЙ БУХГАЛТЕР»:
Як ФОП-єдиннику виправити помилку в ЄСВ-додатку до декларації після спливу граничного терміну її подання?

Для самостійного виправлення помилок, які містяться в раніше поданій звітності, слід керуватися загальними правилами самовиправлення, які регламентує ст. 50 ПКУ. Зокрема, згідно з п. 50.1 ПКУ, в разі якщо в майбутніх податкових періодах платник самостійно виявив помилку, що міститься в раніше поданій декларації, він зобов’язаний подати уточнюючий розрахунок до такої декларації за формою, чинною на час подання уточнюючого розрахунку, або відобразити уточнені показники в складі податкової декларації, яка подається за наступний податковий період.

Одразу зазначимо, що у своїх роз’ясненнях податківці для виправлення помилок минулих періодів у Додатку 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» (далі — Додаток 1) до Податкової декларації платника ЄП — ФОП (далі — Декларація) радять подавати додаток з типом форми «Уточнююча» (див. категорію 107.01.07 ЗІР).

ВАЖЛИВО! Виправити помилки в нарахованих сумах ЄСВ податківці дозволяють лише за минулі періоди починаючи з 2021 року. Самостійного виправлення помилок за минулі періоди до 01.01.2021, які були допущені у Звіті про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми єдиного внеску (формі № Д5 1), не передбачено.

ФОП, які припустилися помилки лише в Додатку 1, часто цікавляться, чи мусять вони подавати уточнюючу Декларацію або ж можна якось подати лише уточнюючий Додаток 1. Це питання контролери у своїх роз’ясненнях дивним чином оминають. Але ми вважаємо, що уточнюючий Додаток 1 потрібно подавати в складі уточнюючої Декларації, адже Додаток 1 є невід’ємною частиною такої Декларації, про це свідчить примітка 10 до її форми 2.

Тож, якщо ФОП має намір виправити показники Додатка 1, він має також подати й уточнюючу Декларацію за період, в якому виявлено помилки в Додатку 1.

ДО ВІДОМА. У загальних випадках ФОП — єдинники групи 3 подають Додаток 1 раз на рік — у складі Декларації за ІV квартал податкового (звітного) року (п. 296.3 ПКУ), крім певних випадків, коли платник має подавати Додаток 1 з типом форми «Довідково» (для призначення матеріального забезпечення тощо).

Основна частина уточнюючої Декларації В разі подання уточнюючої Декларації в полях 2 та 3 такої Декларації («Податковий (звітний) період» та «Податковий (звітний) період, який уточнюється» відповідно) наводять однакові значення, що відповідають тому звітному (податковому) періоду, який уточнюється (категорія 107.01.07 ЗІР).

Далі поміркуємо, як ФОП — платнику ЄП групи 3 слід заповнити основні розділи уточнюючої Декларації (розділи ІV–V) в разі виправлення помилок лише в Додатку 1 до неї. На нашу думку, оскільки показники цих розділів залишаються незмінними, ФОП має перенести їх значення з раніше поданої Декларації за період, в якому виправляються помилки з ЄСВ, у відповідні графи Декларації з типом «Уточнююча». При цьому:

• у рядки 15 та 16 розділу VІ уточнюючої Декларації слід перенести показник з рядка 14 розділу V Декларації;
• рядки 17–20 уточнюючої Декларації залишаються порожніми.

Зауважте: аналогічно мають діяти в такій ситуації й ФОП — єдинники груп 1 та 2 щодо показників розділів ІІ, ІІІ, V, VІ уточнюючої Декларації.

ВАЖЛИВО! А от в рядок 21 розділу VІI Декларації слід перенести виправлену суму ЄСВ із рядка «Усього» графи 4 розділу 9 уточнюючого Додатка 1.

До слова, такий порядок виправлення помилок у Додатку 1 нам також підтвердили фахівці податкового органу на телефонне звернення на гарячу лінію ДПС України. Аналогічний порядок заповнення уточнюючої Декларації рекомендували контролери також у роз’ясненні в категорії 107.01.07 ЗІР у ситуації, коли платник ЄП за минулий звітний період подав Декларацію з типом «Звітна», а Додаток 1 за такий період подає вперше (форму № Д 5 не подавав).

Уточнюючий Додаток 1 Під час заповнення уточнюючого Додатка 1 ФОП-єдиннику слід дотримуватися наведених нижче правил.

► Правило 1. У шапці Додатка 1:

• у графі 03 «Уточнююча» проставляють позначку «Х»;
• у полях 1–3 заповнюють дані платника ЄП: реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для тих платників, які через свої релігійні переконання відмовилися від отримання реєстраційного номера), прізвище, ім’я, по батькові (за наявності);
• у полі 4 «Податковий (звітний) період» та «Податковий (звітний) період, який уточнюється» треба вказати один і той самий період, за який виправляються помилки. Тож якщо помилки містяться в Додатку 1 за 2022 рік, у відповідних полях слід вказати «рік» та «2022»;
• поле 6 — не заповнюють;
• у полі 7 зазначають код основного виду діяльності;
• у полі 8 зазначають період перебування ФОП на спрощеній системі оподаткування. Тож якщо помилки виправляються за 2022 рік і весь цей рік ФОП був платником ЄП, то вказують період з 01.01.2022 по 31.12.2022. Причому в рядку 8.1 зазначають код категорії застрахованої особи «6» — ФОП на спрощеній системі оподаткування.

► Правило 2. У розділі 9 в графах та колонках наводять правильні показники з урахуванням виправлених помилок. Зауважимо, що обов’язково мають бути заповнені всі показники в графах та колонках відповідних місяців за весь період перебування ФОП на спрощеній системі оподаткування, визначений у полі 8.

► Правило 3. Розділ 10 заповнюють для визначення уточнених зобов’язань з ЄП так:

• у рядку 1 вказують суму ЄП, яка підлягала сплаті на небюджетні рахунки за даними податкового (звітного) періоду, за який виправляють помилки. Тобто в цей рядок потрібно перенести значення рядка «Усього» графи 4 розділу 9 Додатка 1 до звітної (або звітної нової) Декларації за відповідний період, показники якої виправляють;
• у рядку 2 наводять уточнену суму ЄСВ, тобто в цей рядок переносять значення рядка «Усього» графи 4 розділу 9 уточнюючого Додатка 1;
• розраховану різницю між сумою ЄСВ, що підлягає сплаті за даними уточнюючого Додатка 1 (рядок 2 розділу 10 уточнюючого Додатка 1), та сумою ЄСВ, що підлягала сплаті за даними раніше поданого Додатка 1 (рядок 1 розділу 10 уточнюючого Додатка 1), наводять у рядку 3 (в разі недоплати ЄСВ, тобто збільшення суми ЄСВ, яка підлягала сплаті) або в рядку 4 (в разі переплати, тобто зменшення суми ЄСВ, яка підлягала сплаті);
• у рядку 5 вказують самостійно нараховану платником суму пені.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Відповідно до ч. 2 та 10 ст. 25 Закону про ЄСВ у разі виявлення своєчасно не сплачених сум ЄСВ платник зобов’язаний сплатити ці внески з нарахуванням пені на суму недоїмки з розрахунку 0,1 % суми недоплати за кожен день прострочення платежу. При цьому на період воєнного стану 3та протягом трьох місяців після його припинення або скасування платникам ЄСВ не нараховується пеня, а нарахована пеня за ці періоди підлягає списанню (п. 922 розд. VIII «Перехідні положення» Закону про ЄСВ). Крім того, платники ЄСВ також були звільнені від нарахування пені з 01.03.2020 у зв’язку із запровадженням карантину на території України згідно з п. 911 розд. VIII Закону про ЄСВ.

Дивно, що в згаданому вище роз’ясненні в категорії 107.01.07 ЗІР податківці обійшли увагою «мораторій на пеню». Ми ж вважаємо, що коли йдеться про виправлення помилок у Додатку 1 за 2021 або 2022 рік, то самостійно нараховувати пеню ФОП не зобов’язаний.

Для наочності наведемо приклад заповнення уточнюючого Додатка 1 (рис. 1).

Приклад. ФОП — платник ЄП групи 3 (увесь 2022 рік ФОП перебував на спрощеній системі оподаткування) в Додатку 1 до Декларації за 2022 рік помилково не нарахував ЄСВ у лютому 2022 року, вважаючи, що на цей місяць, так само як і на наступні місяці 2022 року, поширюється звільнення, передбачене п. 919 розд. VIII Закону про ЄСВ.
Отже, вийшло, що в Додатку 1 ЄСВ нарахували лише за січень 2022 року.
Загальна сума ЄСВ, визначена в Додатку 1 до звітної Декларації (значення рядка «Усього» графи 4 розділу 9), склала 1 430,00 грн.
Помилка була виявлена 17.02.2023, тобто після граничного строку подання Декларації, а отже, ФОП-єдинник виправляє її в Додатку 1 до Декларації з типом «Уточнююча».

Заповнити уточнюючий Додаток 1 потрібно так, як наведено на рис. 1.

_______________

• Додаток 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» до Податкової декларації платника ЄП — ФОП.
• Закон про ЄСВ.

Євгенія Волох, бухгалтерка-експертка