Статті

«

«ПРОФЕСІЙНИЙ БУХГАЛТЕР»:
Звітування з єдиного податку за результатами 2022 року

В матеріалі розберемо, які цікавинки декларування слід враховувати в цьогорічній звітній кампанії «звичайним» платникам єдиного податку груп 1–3 (юридичним особам та ФОП). А також з’ясуємо, за якою формою декларації звітувати?

Строки та загальні правила декларування

Одразу зауважимо, що цей матеріал присвячено «звичайним» спрощенцям. Звітуванню «особливих» платників ЄП, тобто тих, які на період дії воєнного стану скористалися можливістю перейти на сплату ЄП за ставкою 2 %, ми вже приділяли окрему увагу в матеріалі «Груднева декларація платника ЄП групи 3 за ставкою 2 відсотки» // «ПБ», № 2/2023, с. 26.

Загальні правила звітування для «звичайних» платників єдиного податку не зазнали змін (див. табл. 1).

Таблиця 1. Загальні правила звітування платників ЄП за 2022 рік

ФОП — платники ЄП груп 1 та 2

ФОП — платники ЄП групи 3

Юрособи — платники ЄП групи 3

Строки подання декларації

  • Податковим (звітним) періодом є рік (абз. 1 п. 294.1 ПКУ) 1;
  • декларацію подають протягом 60 к. дн., що настають за останнім днем звітного (податкового) року (п.п. 49.18.3 ПКУ).
В разі переходу до іншої групи ЄП чи на загальну систему (зокрема, в разі перевищення протягом року граничного обсягу доходу) податковим (звітним) періодом є календарний квартал (п.п. 296.5.1 ПКУ), тобто відзвітувати потрібно не пізніше 09.02.2023.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Граничний термін подання (за 2022 рік) — 01.03.2023.

  • Податковим (звітним) періодом є календарний квартал (абз. 2 п. 294.1 ПКУ);
  • декларацію подають протягом 40 к. дн., що настають за останнім днем звітного кварталу (п. 49.18.2 ПКУ).

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Граничний термін подання — 09.02.2023.

Строки сплати ЄП

Відповідно до п. 295.1 ПКУ ФОП — платники ЄП груп 1 та 2 сплачують ЄП авансовими внесками не пізніше 20 числа поточного місяця.

ВАЖЛИВО! Відповідно до п.п. 9.1 підрозд. 8 розд. XX ПКУ тимчасово (з 1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану) ФОП — платники ЄП груп 1 та 2 мають право не сплачувати ЄП 2. Водночас декларацію не заповнюють за період, в якому ЄП не сплачувався.

Отже, сплачувати чи не сплачувати ЄП — це виключно рішення платника. І якщо платник вирішив не сплачувати, то сплата ЄП для нього не переноситься, а взагалі скасовується.

Сплатити визначену в декларації суму ЄП слід протягом 10 к. дн. після граничного терміну подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал (п. 295.3 ПКУ).

Останній день для сплати ЄП за 2022 рік — 20.02.2022 (з урахуванням перенесення граничного строку сплати за п. 57.1 ПКУ)

Спосіб подання декларації

Подати декларацію слід до контролюючого органу за місцем податкової адреси (п. 296. 4 ПКУ) в один із способів за вибором платника (п. 49.3 ПКУ):

  • в електронній формі 3, дотримуючись законів про електронний документообіг та електронні довірчі послуги, зокрема через Електронний кабінет;
  • у паперовій формі особисто або через уповноважену особу;
  • поштою з повідомленням про вручення та описом вкладення (не пізніше ніж за 5 днів до закінчення граничного строку подання декларації)
ФОП — єдинники груп 1–3 (які не мають найманих працівників, не є платниками ПДВ, не змінювали групу оподаткування з початку року, не перебувають у процесі припинення підприємницької діяльності) можуть подати декларацію, скориставшись сервісом на порталі «Дія».

Загальні правила заповнення декларації

  • В декларації мають бути заповнені всі обов’язкові реквізити, визначені пп. 48.3 та 48.4 ПКУ;
  • декларацію заповнюють наростаючим підсумком з початку року (п. 296.7 ПКУ) в гривнях з копійками;
  • якщо деякі поля не заповнюються, в паперовій формі декларації в цих полях проставляють прочерк, в електронній — поля залишають порожніми

Форма декларації

Форми податкових декларацій «звичайних» єдинників затверджено наказом МФУ від 19.06.2015 № 578.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Наказом МФУ«Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року № 578» від 24.11.2022 № 394 4, який опублікований 30.12.2022 в «Офіційному віснику України» (№ 101), внесено зміни до форм податкових декларацій платників ЄП. Зокрема, їх доповнено додатком, який дозволяє відобразити розрахунок мінімального податкового зобов’язання (далі — МПЗ) за податковий (звітний) рік.

З урахуванням наказу МФУ «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 24 листопада 2022 року № 394» від 15.12.2022 № 438.

Нагадаємо, що відповідно до п. 46.6 ПКУ, якщо в результаті запровадження нового податку або зміни правил оподаткування змінюються форми податкової звітності, Мінфін зобов’язаний оприлюднити нові форми звітності. При цьому до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, в якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення. Оскільки оприлюднення нових форм декларацій єдинників відбулось у грудні 2022 року, то за буквою закону звітувати за 2022 рік спрощенці мають ще за старими формами декларацій.

Однак тут є нюанс: згідно з п. 64 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ першим роком, за який визначається мінімальне податкове зобов’язання, є 2022 рік. І якщо у платника ЄП виникає обов’язок визначити МПЗ, то він просто не зможе цього зробити, використовуючи стару форму декларації. Податківці вирішили розв’язати цю ситуацію, виклавши на своєму офіційному вебсайті роз’яснення та роз’яснення:

  • ФОП — платники ЄП, у яких виникає обов’язок визначати МПЗ, вперше подають Податкову декларацію платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця за 2022 рік за новою формою разом з Додатком 2 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» за 2022 рік;
  • юридичні особи — платники ЄП групи 3, у яких виникає обов’язок визначати МПЗ, вперше подають Податкову декларацію платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) за 2022 рік за новою формою разом з Додатком «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік».

І хоча податківці прямо не зазначають, але вбачається, що вони мають на увазі, що єдинники, у яких не виникає обов’язку визначати МПЗ за 2022 рік, мають звітувати за 2022 рік ще за старою формою декларації (тобто так, як наказує діяти п. 46.6 ПКУ). До речі, на сайті податківців у Реєстрі електронних форм податкових документів наразі фігурують і старі, і нові форми декларацій платників ЄП (див. табл. 2).

Таблиця 2. Електронні форми податкових декларацій платників ЄП груп 1–3

Податкова декларація

Код електронної форми податкової декларації

стара

нова

ФОП — платника ЄП груп 1 та 2

  • Декларація — F0103405
  • Додаток 1 5F0134105
«Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску»
  • Декларація — F0103406
  • Додаток 1 6— F0134106
  • Додаток 2 7— F0134206
«Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску»
«Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік»

ФОП — платника ЄП групи 3

  • Декларація — F0103307
  • Додаток 1 8— F0133107
«Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску»
  • Декларація — F0103308
  • Додаток 1 9— F0133108
  • Додаток 2 10— F0133208
«Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску»
«Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік»

Юридичної особи — платника ЄП групи 3

  • Декларація — J0103507
  • Декларація — J0103508
  • Додаток 2 11J0135708
«Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік»

Цьогорічні цифри та нюанси

Алгоритм заповнення декларацій в розрізі рядків ми детально розглядали торік. І загалом він залишився таким самим. Ознайомитися з ним можна в матеріалах:

Зараз зупинимося на цифрах та основних моментах, які слід враховувати під час складання декларації саме за 2022 рік.

Граничний обсяг доходу В табл. 3 наведено граничні річні обсяги доходів платників ЄП за 2022 рік.

Таблиця 3. Граничний річний обсяг доходу платників ЄП за 2022 рік

Платник ЄП

Граничний обсяг доходу

Примітка

Група 1

1 085 500,00 грн
(167 МЗП станом на 1 січня звітного року)

Значення ряд. 01 розділу ІІ декларації платника ЄП — ФОП не може перевищувати зазначену суму. Усе, що напрацювали «зверху», слід відобразити у ряд. 02

Група 2

5 421 000,00 грн
(834 МЗП станом на 1 січня звітного року)

Значення ряд. 03 розділу ІІІ декларації платника ЄП — ФОП не може перевищувати зазначену суму. Суму перевищення слід відобразити у ряд. 04

Група 3

7 585 500,00 грн
(1167 МЗП станом на 1 січня звітного року)

ФОП: значення ряд. 05 (для ФОП, які сплачують ЄП за ставкою 3 %) або ряд. 06 (для ФОП, які сплачують ЄП за ставкою 5 %) розділу ІV декларації платника ЄП — ФОП не може перевищувати зазначену суму. Усе, що напрацювали «зверху», слід відобразити в ряд. 07.

Юрособи: значення ряд. 1 декларації платника ЄП групи 3 (юридичної особи) не може перевищувати зазначену суму. Суму перевищення відображають у ряд. 2

ВАЖЛИВО! Тим єдинникам, які протягом 2022 року встигли «збігати» на «особливу» спрощенку за ставкою 2 % та повернутися назад, важливо знати, що до суми граничного обсягу доходу, визначеного п.п. 3 п. 291.4 ПКУ, не включається дохід, отриманий під час перебування на «особливій» спрощенці. Саме таке роз’яснення надали податківці юридичним особам — платникам ЄП групи 3 у категорії 108.01.01 ЗІР. Те саме стосується і ФОП — платників ЄП групи 3 (див. роз’яснення у категорії 107.01.01 ЗІР).

Ставки ЄП для ФОП Максимальні ставки ЄП для ФОП у 2022 році (п. 293.2 ПКУ):

  • для групи 1 — не більше 10 % ПМПО станом на 1 січня звітного року (у 2022 році — не більше 248,10 грн на місяць);
  • для групи 2 — не більше 20 % МЗП станом на 1 січня звітного року (у 2022 році — не більше 1300,00 грн на місяць).

Нагадаємо, що згідно з п. 295.1 ПКУ платники ЄП груп 1 та 2 сплачують ЄП шляхом здійснення авансових внесків. Зазвичай щомісячні суми авансових внесків відображають у відповідних рядках декларації. Водночас у листі ДПС України від 07.11.2022 № 695/2/99-00-24-01-03-02 податківці зауважили, що ФОП — платники ЄП груп 1 та 2, які не сплачували ЄП під час воєнного стану відповідно до п.п. 9.1 підрозд. 8 розд. XX ПКУ, в податковій декларації платника ЄП (у разі виникнення обов’язку щодо її подання) відображають відсутність щомісячних авансових внесків з ЄП за відповідний податковий (звітний) період.

ЄСВ «за себе» ФОП — платники ЄП груп 1–3, які є платниками ЄСВ відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 4 Закону про ЄСВ, заповнюють та подають відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску, які є Додатком 1 до декларації.

ДО ВІДОМА. Згідно з п. 296.3 ПКУ ФОП — єдинники групи 3 подають такий додаток у складі декларації за IV квартал податкового (звітного) року.

Базу нарахування єдинники визначають самостійно в межах установленого законодавством мінімуму і максимуму. У 2022 році ФОП-єдинники мали сплачувати ЄСВ у розмірі, не нижчому за мінімальний (22 % від МЗП). Отже, сума ЄСВ складала:

  • за період з 01.01.2022 по 30.09.2022 — не менше 1 430,00 грн (22 % від 6 500,00 грн);
  • за період з 01.10.2022 по 31.12.2022 — не менше 1 474,00 грн (22 % від 6 700,00 грн).

ВАЖЛИВО! Водночас Закон про ЄСВ передбачає звільнення ФОП від сплати ЄСВ «за себе» у певних випадках. Зокрема, тимчасово, з 01.03.2022 до припинення або скасування воєнного стану в Україні та протягом 12 місяців після припинення або скасування воєнного стану, ФОП-єдинники мають право не нараховувати, не обчислювати та не сплачувати ЄСВ «за себе» (п. 919 розд. VIII Закону про ЄСВ). Але слід пам’ятати, що коли ФОП не сплачує ЄСВ «за себе», то ці періоди не зараховуються до його страхового стажу. Отже, хто не бажає втрачати страховий стаж, має сплачувати ЄСВ добровільно. Також діють і старі звільнення, передбачені ч. 4–6 ст. 4 Закону про ЄСВ.

Якщо ФОП, скориставшись звільненням, не сплачував ЄСВ «за себе» за жоден місяць 2022 року, йому не потрібно подавати разом з декларацією Додаток 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску».

Якщо ж ФОП хоча б за один місяць 2022 року сплачував ЄСВ «за себе» (в обов’язковому або добровільному порядку), то він має у складі річної декларації подати Додаток 1, в якому:

  • у рядках до місяців сплати ЄСВ вказати відповідні показники (наприклад, якщо ФОП сплатив ЄСВ за січень і лютий з МЗП, то в рядках до цих місяців слід зазначити: у гр. 2 — 6 500,00, у гр. 3 — 22, у гр. 4 — 1 430,00);
  • у рядках до місяців, за які ЄСВ не сплачувався, проставити нулі в гр. 2 та 4, а у гр. 3 зазначити ставку ЄСВ — 22.

ВАЖЛИВО! Загалом мають бути заповнені рядки до усіх місяців періоду перебування ФОП на спрощеній системі оподаткування (такий період зазначають у розділі 8 додатка Д1). Підсумок за гр. 4 переносять до ряд. 21 розділу VII декларації.

Мінімальне податкове зобов’язання в декларації єдинника

Положення п.п. 14.1.1142 ПКУ визначають МПЗ як мінімальну величину податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розраховану відповідно до цього Кодексу. Сума мінімальних податкових зобов’язань, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі ФОП, є загальним МПЗ.

Згідно з п. 2971.1 ПКУ платники ЄП — власники, орендарі, користувачі на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь 12, зобов’язані подавати додаток з розрахунком загального МПЗ у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік. А як ми вже зазначали вище, першим роком, за який визначається МПЗ, є 2022 рік (п. 64 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

А також голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством.

Детально питання визначення загального МПЗ ми розглядали в матеріалах:

Зараз нагадаємо основні моменти.

1. Якщо платник податків не має у володінні та/або користуванні сільгоспугідь, МПЗ його оминає.

2. У п. 381.4 ПКУ перелічено земельні ділянки, щодо яких не потрібно обчислювати МПЗ. Крім того, п.п. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ передбачено, що тимчасово, за 2022 та 2023 податкові (звітні) роки, не нараховується та не сплачується загальне МПЗ за земельні ділянки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих територіях 13та/або за земельні ділянки, визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.

Тут користуємося Переліком територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженим наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309.

3. Загальне МПЗ визначається шляхом сумування окремих МПЗ щодо кожної земельної ділянки. Своєю чергою, у п. 381.1 ПКУ окремо наведено формули обчислення МПЗ для земельних ділянок, нормативно-грошова оцінка яких проведена та не проведена.

4. Платник ЄП має доплатити до бюджету позитивну різницю між загальним МПЗ та загальною сумою сплачених протягом звітного року податків, зборів, платежів, а у певних випадках — ще й 20 % витрат на оренду земельних ділянок (далі — МПЗ-різниця).

Зверніть увагу, що для різних категорій платників податків ПКУ передбачає окремий перелік платежів, які тут «грають», зокрема:

  • платникам ЄП групи 2 слід керуватися п. 2971.2 ПКУ;
  • платникам ЄП групи 3, у яких частка сільгосптоваровиробництва за податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 %, — п. 2971.3 ПКУ;
  • платникам ЄП групи 3, у яких частка сільгосптоваровиробництва за податковий (звітний) рік становить менше 75 %, — п. 2971.4 ПКУ.

ДО ВІДОМА. Частка сільгосптоваровиробництва розраховується відповідно до п.п. 14.1.262 ПКУ.

5. Обраховане значення МПЗ-різниці зазначають у ряд. 04 розділу ІІ Розрахунку загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік. Якщо таке значення виявиться позитивним, то воно «переїздить» до:

  • ряд. 14.2 розділу V Податкової декларації платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця і обов’язково враховується у значенні ряд. 14;
  • ряд. 11 розділу ІІІ Податкової декларації платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) і обов’язково враховується у значенні ряд. 12.

6. І насамкінець гарні новини: відповідно до п. 65 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ штрафні санкції, передбачені ст. 123 ПКУ, при визначенні податкових зобов’язань платників податків з урахуванням МПЗ за 2022 рік податківці не застосовуватимуть.

Календар

На цьому тижні
подій немає

Вверх
Закрыть
Замовити зворотній дзвінок
Буде виконано оформлення передплати на обране видання
Телефон
Оформити
Повернутися
Закрыть
Вибачте, на обраний вами період передплата не здійснюється. Для того щоб задати своє питання телефонуйте на наші контактні телефони або скористайтеся формою зворотного зв'язку