«ПРОФЕСІЙНИЙ БУХГАЛТЕР»:
Придбали програмну продукцію у нерезидента. Що з оподаткуванням?

Версія для друку

11 жовтня, 2022

Тема: Податок на додану вартість ЗЕД

ПДВ Тут слід звернути увагу на два моменти:

► Момент 1. Відповідно до п. 261 підрозд. 2 розд. XX ПКУ тимчасово, до 1 січня 2023 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання програмної продукції, а також операції з програмною продукцією, плата за які не вважається роялті згідно з абз. 2–7 п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 ПКУ.

Для цілей цього пункту до програмної продукції належать:

• результат комп’ютерного програмування у вигляді операційної системи, системної, прикладної, розважальної та/або навчальної комп’ютерної програми (їх компонентів), а також у вигляді інтернет-сайтів та/або онлайн-сервісів та доступу до них;
• примірники (копії, екземпляри) комп’ютерних програм, їх частин, компонентів у матеріальній та/або електронній формі, у тому числі у формі коду (кодів) та/або посилань для завантаження комп’ютерної програми та/або їх частин, компонентів у формі коду (кодів) для активації комп’ютерної програми чи в іншій формі;
• будь-які зміни, оновлення, додатки, доповнення та/або розширення функціоналу комп’ютерних програм, права на отримання таких оновлень, змін, додатків, доповнень протягом певного періоду часу;
• криптографічні засоби захисту інформації.

► Момент 2. Згідно з п. 180.2 ПКУ особою, відповідальною за нарахування і сплату ПДВ до бюджету в разі постачання послуг нерезидентами, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг. Своєю чергою, відповідно до п. 186.3 ПКУ місцем постачання послуг, пов’язаних із використанням програмної продукції, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання.

З огляду на це податківці в категорії 101.16 ЗІР доходять такого висновку:

• в разі здійснення операцій з придбання у нерезидента програмної продукції (у тому числі будь-яких змін, оновлень, додатків, доповнень та/або розширень функціоналу комп’ютерних програм, прав на отримання таких оновлень, змін, додатків, доповнень протягом певного періоду часу) та/або надання права на використання програмної продукції згідно з ліцензійним договором податкових наслідків з ПДВ за такою операцією не виникатиме (зокрема й обов’язку щодо складання ПН та її реєстрації в ЄРПН та відображення такої операції в податковій звітності з ПДВ);
• водночас якщо в разі постачання нерезидентом послуг, пов’язаних із програмною продукцією, не відбуватиметься жодних змін у програмній продукції (у тому числі встановлення, налаштування, тестування, виявлення та усунення недоліків, інформаційно-консультаційна підтримка), то операція з постачання таких послуг оподатковуватиметься податком у загальновстановленому порядку за ставкою 20 %, оскільки місце постачання таких послуг відповідно до п. 186.3 ПКУ визначено на митній території України. За такою операцією резидент має визначити ПЗ з ПДВ, скласти ПН та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни. Така ПН за умови її реєстрації в ЄРПН є підставою для віднесення сум ПДВ, зазначених у ній, до ПК у податковій декларації з ПДВ за відповідний звітний період. У декларації нарахування ПЗ за такою операцією відображається у рядку 6.1, ПК — у рядку 13.1.

Отже, щоб визначитися з ПДВ-наслідками конкретної операції, слід зрозуміти, чим саме вона є: операцією з постачання нерезидентом програмної продукції чи операцією з постачання нерезидентом послуг, пов’язаних із програмною продукцією.

Що за «звір»? Власне плагін — це додаток, незалежно скомпільований програмний модуль, що динамічно підключається до основної програми, призначений для розширення або використання її можливостей. Зокрема, плагін Polylang дозволяє зробити сайт мультимовним шляхом додавання окремих сторінок, записів тощо потрібними мовами.

Отже, у випадку, що розглядається в запитанні, підприємство придбаває саме програмну продукцію, тому ПЗ з ПДВ у такому разі не виникає.

Оподаткування доходу нерезидента Для нерезидента зазначений дохід є виручкою за продані резиденту товари. Отже, на підставі п.п. «к» п.п. 141.4.1 ПКУ такий дохід в Україні не оподатковується.

Світлана Куртенок, провідна експертка, ACCA DipIFR