Примусова передача автомобіля ЗСУ в умовах воєнного стану: оформлюємо та відображаємо в обліку

Артем Гусєв, Любов Крута, експерти газети «Бухгалтерія: бюджет»

Загальні принципи

Воєнний стан є особливим правовим режимом, що передбачає обмеження деяких прав юридичних та фізичних осіб. Зокрема, можуть бути обмежені право власності, право оперативного управління щодо майна бюджетних установ.

Так, держава в особі військового командування може зобов’язати до примусової передачі майна, зокрема автомобіля, бюджетної установи на користь ЗСУ.

Примусова передача майна установ на користь ЗСУ може відбуватися шляхом:

1) примусового відчуження згідно із Законом № 4765;

2) виконання військово-транспортного обов’язку (так звана мобілізація) згідно із Законом № 3543.

Примусове відчуження Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 1 Закону № 4765 примусове відчуження характеризується такими особливостями:

• передбачає перехід права власності: з приватної або комунальної в державну. Повернення примусово відчуженого майна здійснюється лише в судовому порядку (ч. 1 ст. 12 Закону № 4765);
• застосовується до будь-якого індивідуально визначеного майна;
• застосовується виключно в умовах надзвичайного чи воєнного стану;
• передбачає попереднє або наступне відшкодування вартості майна власнику в порядку, визначеному ст. 9–11 Закону № 4765.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Оскільки примусовому відчуженню підлягає лише майно, що перебуває у приватній та комунальній власності, цей вид примусової передачі є можливим лише для майна комунальних установ.

Слід зазначити, що Законом № 4765, крім примусового відчуження, передбачено також вилучення майна. Проте такий спосіб примусової передачі майна встановлено лише для державних підприємств та державних господарських об’єднань, а на бюджетні установи він не поширюється. Отже, норми Закону № 4765 не поширюються на державні установи.

Військово-транспортний обов’язок Він має іншу природу, а саме:

• поширюється на центральні та місцеві органи виконавчої влади, інші державні органи, органи місцевого самоврядування, підприємства, установи і організації, тобто може зачепити і комунальну, і державну установу (ст. 6 Закону № 3543);
• передбачає передачу тільки транспортних засобів і техніки;
• відбувається в особливий період. Згідно зі ст. 1 Закону № 3543 особливий період охоплює час мобілізації, безпосередньо воєнний час, а також частково відбудовний період після закінчення воєнних дій. Це означає, що мобілізація автомобіля, на відміну від примусового його відчуження, може здійснюватися без введення воєнного стану;
• передбачає тільки тимчасове користування. Тож мобілізоване майно повертають власнику протягом 30 календарних днів після оголошення демобілізації (ч. 3 ст. 6 Закону № 3543). Водночас протягом особливого періоду переходу права власності не відбувається;
• передбачає безоплатне користування, але якщо транспортному засобу було завдано шкоди, комунальні установи мають право на компенсацію (п. 36 Положення № 1921). Водночас для державних установ компенсації за пошкодження мобілізованого майна не передбачено.

Далі розглянемо окремо ці два варіанти.

Мобілізація автомобіля (військово-транспортний обов’язок)

Документальне оформлення Підставою для передачі транспортного засобу чи техніки в разі виконання воєнно-транспортного обов’язку є рішення місцевих держадміністрацій згідно з Мобілізаційним планом України (ст. 6 Закону № 3543).

На його виконання з одного боку установа-балансоутримувач, а з іншого — територіальний центр комплектування та соціальної підтримки, Центральне управління або регіональний орган СБУ, відповідний підрозділ СЗРУ оформлюють акти за формами згідно з додатками 4 та 6 до Положення № 1921:

1) Акт приймання-передачі транспортних засобів і техніки (складають під час мобілізації автомобіля);

2) Акт про повернення транспортних засобів і техніки, залучених під час мобілізації (оформляють під час демобілізації автомобіля).

У цих документах, зокрема, зазначають таку інформацію щодо автомобіля:

• відомості про власників;
• відомості про технічний стан;
• залишкову (балансову) вартість;
• інші необхідні відомості, що дають змогу ідентифікувати транспортний засіб. До таких відомостей можна віднести: модель, колір, номер кузова і двигуна, державний номер автомобіля тощо.

Факт передачі автомобіля внаслідок мобілізації варто засвідчити відповідною позначкою в Інвентарній картці обліку об’єкта основних засобів.

До акта про повернення транспортних засобів і техніки додається висновок експерта (експертне дослідження) або звіт про оцінку майна (акт оцінки майна). Звіт про оцінку майна (акт оцінки майна), складений за результатами її проведення, підлягає рецензуванню відповідно до законодавства про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Якщо на момент передачі авто в баку наявний залишок бензину і цей залишок можна відміряти, то цей факт слід зафіксувати в акті й на підставі акта списати таке пальне з балансу установи.

Якщо комунальна установа отримує компенсацію за шкоду, завдану автомобілю під час мобілізації, додатково складають Висновок про здійснення виплати для компенсації шкоди, завданої транспортному засобу або техніці внаслідок їх залучення під час мобілізації (виплати майнової шкоди за знищений транспортний засіб або знищену техніку) за формою, встановленою додатком 8 до Положення № 1921.

Оскільки мобілізація не передбачає переходу права власності, підстав для проведення перереєстрації автомобіля згідно з п. 33 Порядку № 1388 немає. Однак, відповідно до п. 16 Порядку № 1388 для підтвердження права користування переданим автомобілем можливим є оформлення тимчасового реєстраційного талону.

Облік Оскільки передача автомобіля на користь ЗСУ внаслідок мобілізації є тимчасовою та не передбачає переходу права власності на нього, установа повинна продовжувати обліковувати автомобіль на балансовому рахунку — субрахунку 1015 «Транспортні засоби».

Також продовжуємо нараховувати на мобілізовані транспортні засоби амортизацію, як було до того. Річ у тім, що п. 3 розд. IV НС 121 визначено вичерпний перелік підстав, коли амортизація призупиняється, і мобілізація серед таких підстав не значиться. Однак, оскільки установа в разі мобілізації фактично втрачає право користування автомобілем, його можна за потреби обліковувати на окремому аналітичному рахунку.

Відповідно, повернення майна відображатиметься або рухом по аналітичних рахунках, або ніяк (при цьому обов’язково буде запис в інвентарній картці про повернення).

Зазначимо наперед, що виплата компенсації в разі демобілізації доходом вважатися не може (не буває таких доходів у бюджетних установ відповідно до БКУ). Найімовірніше, за фактом огляду/інвентаризації поверненого майна відображатимуть витрати від його пошкодження, а потім — відшкодування цих витрат у вигляді отриманої компенсації. Про особливості відображення в обліку цих операцій напишемо пізніше — коли настане мир.

Примусове відчуження автомобіля

Документальне оформлення Відповідно до ч. 1 ст. 7 Закону № 4765 примусове відчуження майна на користь держави в умовах надзвичайного або воєнного стану супроводжується складанням Акта про примусове відчуження або вилучення майна. Форму цього документа передбачено додатком до постанови № 998. В Акті про примусове відчуження або вилучення майна наводять ту саму інформацію про автомобіль, як і в актах приймання-передачі в разі мобілізації (власники автомобіля, його технічний стан, залишкова вартість тощо).

Відповідно до п. 16 Порядку № 1388 такі відчужені транспортні засоби підлягають обов’язковому тимчасовому державному обліку за заявою власника шляхом внесення відповідної інформації до Єдиного державного реєстру транспортних засобів та відповідного журналу. До заяви власника додаються копія документа, що посвідчує його особу, а також копія акта про примусове відчуження або вилучення майна. На такі транспортні засоби видають тимчасові реєстраційні талони, що є дійсними в період дії правового режиму воєнного чи надзвичайного стану та протягом 90 діб після його припинення або скасування, та закріплюють інші номерні знаки, ніж були у попереднього власника. Подальшою перереєстрацією вже займається новий власник.

Облік Оскільки примусове відчуження не передбачає повернення майна в будь-якому разі, супроводжується переходом права власності, то автомобіль бюджетної установи списують з її балансу. Оскільки установа від вилучення автомобіля не отримує жодних вигід, ця операція відповідає критеріям необмінної. Тому суму залишкової вартості вилученого автомобіля, вважаємо, варто списувати на субрахунок 8511 «Витрати за необмінними операціями». Детальніше порядок обліку розглянемо на прикладі (див. приклад 1).

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Якщо на момент передачі авто в баку наявний залишок бензину і цей залишок можна відміряти, то цей факт слід зафіксувати в акті й на підставі акта списати таке пальне з балансу установи.

ПДВ

Платникам ПДВ варто знати, що відповідно до п. 69.5 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ відчуження майна на користь ЗСУ та підрозділів територіальної оборони без попереднього або наступного відшкодування їх вартості не вважаються операціями з реалізації для цілей оподаткування. Тому мобілізація авто не стане приводом для нарахування зобов’язань з ПДВ.

Водночас відповідно до п. 32 1 підрозд. 2 ПКУ не є постачанням товарів та послуг передача/надання товарів та послуг ЗСУ, Нацгвардії, СБУ, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, МВС, ДСНС, Управлінню державної охорони України, Держспецзв’язку, добровольчим формуванням тергромад, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за кошти державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, а також на користь ДСНС, сил цивільного захисту та/або закладів охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурних підрозділів з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій, крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

До таких передач норми п. 198.5 ПКУ не застосовуються. Тому і примусове відчуження не призводить до нарахування податкових зобов’язань з ПДВ.

Приклад 1. В період воєнного стану в установи (неплатника ПДВ) примусово було відчужено автомобіль на користь ЗСУ. Залишкова (балансова) вартість автомобіля становить 90000,00 грн, сума нарахованого зносу — 150000,00 грн.

Порядок відображення наведених господарських операцій на рахунках бухобліку наведено в табл. 1.

Таблиця 1. Облік автомобіля, відчуженого під час воєнного стану

Зміст операції	Бухгалтерський облік		Меморіальний ордер	Підстава для запису	Сума, грн
	дебет рахунку	кредит рахунку
1. Списано знос автомобіля, відчуженого на користь ЗСУ	1411	1015	9	Акт про примусове відчуження або вилучення майна	90000,00
2. Списано залишкову вартість автомобіля, відчуженого на користь ЗСУ	8511	1015	9	Акт про примусове відчуження або вилучення майна	150000,00
3. Відображено зміни в капіталі внаслідок вибуття автомобіля (90000,00 + 150000,00)	5111	5512	9	Акт про примусове відчуження або вилучення майна	240000,00

Приклад 2. В особливий період було мобілізовано (військово-транспортний обов’язок) автомобіль установи (неплатника ПДВ). Первісна вартість автомобіля — 270000,00 грн, квартальна сума амортизації — 11250,00 грн. Через 3 місяці автомобіль було повернено бюджетній установі.

Порядок відображення наведених господарських операцій на рахунках бухобліку наведено в табл. 2.

Таблиця 2. Облік мобілізованого автомобіля в особливий період

Зміст операції	Бухгалтерський облік		Меморіальний ордер	Підстава для запису	Сума, грн
	дебет рахунку	кредит рахунку
1. Мобілізовано автомобіль установи на користь ЗСУ	1015/2 прим. 1	1015/1 прим. 1	17	Акт приймання-передачі транспортних засобів і техніки	270000,00
2. Нараховано знос на автомобіль, що тимчасово перебуває у користуванні ЗСУ	8014, 8114	1411	17	Розрахунок амортизації основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів)	11250,00
3. Повернено автомобіль установі під час демобілізації	1015/1	1015/2	17	Акт про повернення транспортних засобів і техніки, залучених під час мобілізації	270000,00
Примітка 1. Пропонуємо використовувати такі аналітичні рахунки: 1015/1 «Транспортні засоби, що перебувають у користуванні установи»; 1015/2 «Мобілізовані транспортні засоби».

Використані документи

БКУ — Бюджетний кодекс України від 08.07.2010 р. № 2456-VI.

ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Закон № 4765 — Закон України «Про передачу, примусове відчуження або вилучення майна в умовах правового режиму воєнного чи надзвичайного стану» від 17.05.2012 р. № 4765-VI.

Закон № 3543 — Закон України «Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію» від 21.10.1993 р. № 3543-XII.

Положення № 1921 — Положення про військово-транспортний обов’язок, затверджене постановою КМУ від 28.12.2000 р. № 1921.

Постанова № 998 — постанова КМУ «Деякі питання здійснення повної компенсації за майно, примусово відчужене в умовах правового режиму воєнного чи надзвичайного стану» від 31.10.2012 р. № 998.

Порядок № 1388 — Порядок державної реєстрації (перереєстрації), зняття з обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів, мотоколясок, інших прирівняних до них транспортних засобів та мопедів, затверджений постановою КМУ від 07.09.1998 р. № 1388.

НС 121 — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 121 «Основні засоби», затверджене наказом МФУ від 12.10.2010 р. № 1202.