Річний перерахунок ПДВ за підсумками 2019 року: на що слід звернути увагу!
В ГУ ДПС в Одеській області звертають увагу, що пунктом 199.4 ст. 199 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) встановлено, що платник ПДВ за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій.
Річний перерахунок податку на додану вартість проводять, якщо у звітному році платник ПДВ:
- здійснював операції як оподатковувані ПДВ за ставками 0 %, 7 %, 20 %, так і неоподатковувані ПДВ;
- використовував придбані (виготовлені) товари (послуги) або необоротні активи частково в операціях, що оподатковують ПДВ, а частково в операціях, що не оподатковують ПДВ.
Такі платники ПДВ повинні протягом року нараховувати податкові зобов'язання виходячи з частки використання товарів (послуг), необоротних активів у неоподатковуваних ПДВ операціях, яку було розраховано за наслідками минулого року (або звітного періоду, в якому вперше почали здійснювати як оподатковувані, так і неоподатковувані ПДВ операції).
Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум ПДВ) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум ПДВ) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (п. 199.2 ст. 199 ПКУ).
Перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях здійснюється відповідно до пункту 3 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 № 21, виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій у порядку та за формою згідно з додатком 7 до податкової декларації з ПДВ.
Отже, за підсумками 2019 року таким платникам ПДВ необхідно:
- здійснити перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом цього року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій;
- відкоригувати суму податкових зобов'язань, нарахованих у поточному році, виходячи вже з нового розміру частки використання;
- відобразити результати перерахунку в декларації з ПДВ за останній звітний період року та в бухгалтерському обліку.
Крім того, слід оформити розрахунки коригування до кожної зведеної податкової накладної, складеної на вимогу п. 199.1 ПКУ. Такі розрахунки коригування датують останнім днем звітного року. Дата складання розрахунків коригування для річного перерахунку ПДВ за 2019 рік – 31.12.2019.
