Может ли ФЛП-единоналожник получить имущество в бесплатное пользование (ссуду)?

Возникает ли доход у ФЛП — плательщика единого налога при получении имущества в бесплатное пользование по договору ссуды?

Согласно ст. 827 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ) по договору ссуды одна сторона (ссудодатель) безвозмездно передает или обязуется передать второй стороне (пользователю) вещь для пользования в течение установленного срока. Пользование вещью считается бесплатным, если стороны прямо договорились об этом или если это вытекает из сути отношений между ними.

К договору ссуды применяются положения главы 58 ГКУ, регулирующей отношения найма (аренды) имущества.

Согласно п.п. 14.1.203 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) продажа результатов работ (услуг) — это любые операции хозяйственного, гражданско-правового характера по выполнению работ, предоставлению услуг, предоставлению права на пользование или распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами и другими объектами собственности, не являющимися товарами, при условии компенсации их стоимости, а также операции по безвозмездному предоставлению результатов работ (услуг).

То есть с целью налогообложения для плательщика налогов — пользователя операция по получению имущества в бесплатное пользование по договору ссуды рассматривается как бесплатное получение услуг. При этом следует учитывать положения п. 4 ст. 632 ГКУ, согласно которому, если цена в договоре не установлена и не может быть определена исходя из его условий, она определяется исходя из обычных цен, сложившихся на аналогичные товары, работы или услуги на момент заключения договора.

Пунктом 292.1 НКУ определено, что доходом физического лица — предпринимателя плательщика единого налога является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.

В сумму дохода плательщика единого налога включается стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг). Бесплатно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога согласно письменным договорам дарения и другим письменным договорам, заключенным согласно законодательству, по которым не предусмотрена денежная или другая компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат, а также товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные таким плательщиком единого налога (п. 292.3 НКУ).

Учитывая указанное, при получении имущества в бесплатное пользование по договору ссуды в сумму дохода физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога включается стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода услуг с учетом обычных цен.

По материалам общедоступного информационно-справочного ресурса Государственной фискальной службы Украины (ЗІР), категория 107.04