Послуги від нерезидента та бюджетне відшкодування ПДВ: роз’яснюють податківці

Податківці на офіційному сайті ДПС України (https://tax.gov.ua/ → «Прес-центр» → «Новини») нагадали порядок оподаткування ПДВ вартості послуг, отриманих платником ПДВ від нерезидента, та пояснили, чи може платник ПДВ заявляти бюджетне відшкодування за отриманими послугами від нерезидента, не зареєстрованого як платник цього податку.

Зокрема, контролери нагадали, що відповідно до п.п. «б» пункту 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України відповідно до ст. 186 Кодексу. Зокрема, місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пп. 186.2, 186.3 і 186.31 ПКУ (п. 186.4 ПКУ). Тобто порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Своєю чергою, особливості оподаткування ПДВ послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, визначено у ст. 180 та 208 ПКУ.

Так, згідно з п. 180.2 ПКУ особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету в разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг, крім випадків, установлених ст. 2081 ПКУ. Відповідно до п. 208.2 ПКУ отримувач послуг, що їх постачають нерезиденти, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує ПДВ за основною ставкою податку або за ставкою 7 % для послуг, визначених абз. 4–6 п.п. «в» п. 193.1 ПКУ, на базу оподаткування, визначену згідно з п. 190.2 ПКУ. При цьому отримувач послуг — платник ПДВ у порядку, визначеному ст. 201 ПКУ, складає ПН із зазначенням суми нарахованого ПДВ, яка є підставою для віднесення сум податку до ПК у встановленому порядку. Така ПН підлягає обов’язковій реєстрації в ЄРПН.

У разі якщо отримувача послуг зареєстровано як платника ПДВ, сума нарахованого ПДВ включається до складу ПЗ декларації за відповідний звітний період (п. 208.3 ПКУ).

Також податківці нагадали порядок заповнення ПН отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України, а саме:

• у верхній лівій частині такої ПН у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» слід зробити помітку «X» та зазначити тип причини «21» (п. 8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом МФУ від 31.12.2015 № 1307 (далі — Порядок № 1307));
• в рядку «Індивідуальний податковий номер постачальника (продавця)» такої накладної проставляють умовний ІПН «500000000000», а в рядку «Постачальник (продавець)» зазначають найменування (П. І. Б.) нерезидента і через кому — країну, в якій зареєстрований продавець (нерезидент), рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюють. У рядках, відведених для заповнення даних покупця, отримувач (покупець) зазначає власні дані (п. 12 Порядку № 1307);
• розділ Б ПН заповнюється без особливостей.

Щодо визначення суми ПДВ, що підлягає відшкодуванню з Держбюджету, та щодо строків проведення розрахунків податківці, зокрема, зазначили таке. Відповідно до п.п. «б» п. 200.4 ПКУ сума від’ємного значення, розрахована згідно з п. 200.1 ПКУ за заявою платника у сумі, фактично сплаченій отримувачем товарів / послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів / послуг або до Держбюджету, підлягає бюджетному відшкодуванню в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 2001.3 ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації з ПДВ:

• або на відповідний рахунок платника податку в банку (небанківському надавачу платіжних послуг);
• або в рахунок сплати грошових зобов’язань;
• або в рахунок погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.

Отже, податківці зробили висновок, що з огляду на норми п.п. «б» п. 200.4 ПКУ платник ПДВ не може задекларувати до бюджетного відшкодування суми ПДВ, нараховані за операціями із отримання послуг від нерезидента, не зареєстрованого як платник ПДВ, місце постачання яких розташоване на митній території України, оскільки такі суми не сплачуються ні постачальнику послуг, ні до Держбюджету.