ФОП придбав об’єкт ОЗ або НА не з початку звітного року: як заповнити додаток Ф2 до податкової декларації про майновий стан і доходи?
Яким чином заповнити графу 3 розд. ІІ додатка Ф2 до податкової декларації про майновий стан і доходи, якщо об’єкт основних засобів та/або нематеріальних активів придбаний не з початку звітного періоду (року)?
Відповідно до п. 177.5 ст. 177 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі – ПКУ) фізичні особи – підприємці подають до контролюючого органу податкову декларацію за місцем своєї податкової адреси за результатами календарного року у строки, встановлені ПКУ для річного звітного податкового періоду, в якій також зазначаються авансові платежі з податку на доходи.
При цьому, податкова декларація за звітний (податковий) період, який дорівнює календарному року, подається платниками податків на доходи фізичних осіб – підприємцями протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (п.п. 49.18.5 п. 49.18 ст. 49 ПКУ).
Форма податкової декларації затверджена наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 «Про затвердження форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи» із змінами (далі – Інструкція).
Підпунктом 2 п. 3 розд. IV Інструкції визначено, що у розд. II додатка Ф2 «Інформація щодо нарахованої амортизації» (далі – додаток Ф2 до декларації) зазначаються: у графах 3 – 4 – вартість об’єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, у графі 5 – розрахунок суми амортизаційних відрахувань за звітний (податковий) період відповідно до п.п. 177.4.9 п. 177.4 ст. 177 ПКУ.
Згідно з формою додатка Ф2 до декларації вартість об’єкта основних засобів та/або нематеріальних активів зазначається у гр. 3 – на початок звітного (податкового) періоду, у гр. 4 – на кінець звітного (податкового) періоду.
Відповідно до п.п. 14.1.3 п. 14.1 ст. 14 ПКУ амортизація – систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).
Амортизація нараховується протягом строку корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів та нематеріальних активів, самостійно установленого фізичною особою, але не менше мінімально допустимого строку корисного використання об’єкта основних засобів та нематеріальних активів (п.п. 177.4.9 п. 177.4 ст. 177 ПКУ).
Облік вартості, яка амортизується, ведеться за кожним об’єктом (п.п. 177.4.8 п. 177.4 ст. 177 ПКУ). Дія п.п. 177.4.9 п. 177.4 ст. 177 ПКУ поширюється виключно на об’єкти основних засобів та нематеріальних активів, витрати на придбання чи самостійне виготовлення яких підтверджені документально.
Тобто амортизація нараховується з місяця, що настає за місяцем введення основних засобів та/або нематеріальних активів в експлуатацію.
Враховуючи викладене, якщо об’єкт основних засобів та/або нематеріальних активів був придбаний та введений в експлуатацію не з початку звітного періоду (року), то ФОП в графі 3 «Вартість об’єкта основних засобів та/або нематеріальних активів на початок звітного (податкового) періоду» розд. ІІ додатка Ф2 до декларації, ставить прочерк.
