Дохід фізособи від операцій з криптовалютою: порядок оподаткування

Фахівці ГУ ДПС у Львівській області на офіційному сайті (lv.tax.gov.ua → «Прес-центр» → «Новини») нагадали, що об’єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об’єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов’язує виникнення у платника податкового обов’язку.

Водночас податковий обов’язок виникає у платника податку з моменту настання обставин, з якими ПКУ пов’язує сплату ним податку. Зокрема, порядок оподаткування доходів фізосіб врегульовано розд. IV ПКУ. Так, згідно з п. 163.1 ПКУ об’єктом оподаткування ПДФО резидента є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід та іноземні доходи — це доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України. Оподаткування іноземних доходів встановлено п. 170.11 ПКУ. Крім того, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника включаються інші доходи, крім зазначених у ст. 165 ПКУ. Також доходи, визначені ст. 163 ПКУ, є об’єктом оподаткування ВЗ. Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати ПДФО за ставкою 18 % та ВЗ за ставкою 1,5 % із суми такого доходу за його рахунок. Водночас платнику податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов’язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію про майновий стан і доходи (далі — Декларація) за наслідками звітного податкового року, а також сплатити ПДФО та ВЗ з таких доходів. Порядок подання Декларації визначено ст. 179 ПКУ. Також податківці зазначили, що станом на сьогодні криптовалюта не має визначеного правового статусу в Україні, зокрема, відсутня нормативна база для її класифікації та регулювання операцій з нею.

З огляду на наведені норми законодавства податківці зробили висновок, що дохід, отриманий фізособою від продажу криптовалюти, включається до загального річного оподатковуваного доходу:

• як іноземний дохід, у разі якщо джерело виплати цього доходу є іноземним;
• як інший дохід, якщо виплата доходу здійснюється фізособою-резидентом на території України.

Оподаткуванню підлягає сума коштів, яку платник податків отримує від операцій з криптовалютою.