Чи є доходом ФОП на загальній системі компенсація за працевлаштування переселенців: роз’яснюють податківці

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області в інформаційному повідомленні на офіційному сайті (dp.tax.gov.ua → «Прес-центр» → «Новини») нагадало, що умови, механізм виплати та порядок використання коштів для надання роботодавцю компенсації витрат на оплату праці за кожну працевлаштовану особу з числа внутрішньо переміщених осіб (далі — ВПО) за рахунок коштів резервного фонду державного бюджету встановлено Порядком надання роботодавцю компенсації витрат на оплату праці за працевлаштування внутрішньо переміщених осіб внаслідок проведення бойових дій під час воєнного стану в Україні, затвердженим постановою КМУ від 20.03.2022 № 331 (далі — Порядок № 331).

Згідно з п. 3 Порядку № 331 компенсація витрат надається в розмірі 6 700,00 грн щомісяця за кожну працевлаштовану особу, за яку роботодавець сплачує ЄСВ, на період воєнного часу та протягом 30 к. дн. після його скасування або припинення. Загальна тривалість надання компенсації витрат не може перевищувати двох місяців із дня працевлаштування особи на умовах, передбачених п. 2 Порядку № 331.

Своєю чергою, оподаткування доходів, отриманих ФОП — загальносистемником від провадження господарської діяльності, регулюється ст. 177 ПКУ. Об’єктом оподаткування відповідно до п. 177.2 ПКУ є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такого ФОП, перелік яких визначено п. 177.4 ПКУ. Зокрема, до витрат ФОП належать витрати на оплату праці фізосіб, які перебувають у трудових відносинах з таким ФОП, у тому числі витрати на оплату основної і додаткової зарплати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень (п.п. 177.4.2 ПКУ).

З огляду на наведене податківці зробили висновок, що оскільки сума коштів, отримана ФОП у вигляді компенсації витрат на оплату праці за працевлаштування ВПО внаслідок проведення бойових дій під час воєнного стану в Україні, не пов’язана з господарською діяльністю ФОП, то сума таких коштів не включається до його доходу, але такий дохід оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку — фізичних осіб.

Водночас відповідно до п. 177.10 ПКУ ФОП на загальній системі оподаткування зобов’язані вести облік доходів та витрат і мати підтверджувальні документи щодо походження товару. Типова форма, за якою здійснюється облік доходів і витрат ФОП та фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність (далі — Типова форма), та Порядок її ведення (далі — Порядок № 261) затверджені наказом МФУ від 13.05.2021 № 261. А отже, враховуючи положення п.п. 6 п. 1 розд. ІІ Порядку № 261, у графі 7 Типової форми зазначається сума витрат, понесених ФОП на оплату праці фізичних осіб, що перебувають з ним у трудових відносинах.