Про "обачливість" і "розумність" при здійсненні постачання-придбання товарів/послуг, та надання контролюючим органом на запит платника податків інформації про третіх осіб

ДФС у листі від 25.09.2018 р. № 4147/6/99-99-14-02-02-15/ІПК зазначила, що у Податковому кодексі України (далі - ПКУ) відсутнє визначення понять "обачливість" та "розумність".

Так, відповідно до частини другої ст. 527 Цивільного кодексу України кожна із сторін у зобов'язанні має право вимагати доказів того, що обов'язок виконується належним боржником, і несе ризик наслідків непред'явлення такої вимоги.

При цьому податківці нагадали, що ПН буде підставою для нарахування сум ПДВ, які відносяться до податкового кредиту, за умови якщо:

• мала місце господарська операція із постачання товарів/послуг (операція повинна бути реальною);
• податкова накладна складена саме тією особою, яка здійснила постачання товарів/послуг.

Також фахівці звернули увагу, що за наявності у контролюючого органу сукупності належних та достатніх доказів нереальності задекларованої господарської операції з постачання-придбання (отримання) товарів/послуг (зокрема, неможливості здійснення постачання ідентифікованого товару у зв’язку із відсутністю факту його придбання та/або виробництва постачальником) або перерахування коштів як нібито авансу за товари/послуги (за відсутності будь-яких об’єктивних обставин їх реального постачання у майбутньому), та враховуючи наведені вище норми Кодексу і Закону, є підстави для фіксації в матеріалах контрольних заходів фактів порушення норм:

• ч. 1 і 2 ст. 9 Закону України від 16.07.1999 р. № 996-ХIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон)  (з урахуванням абзаців п’ятого і одинадцятого ст. 1 Закону) - при складанні первинного документа (видаткової накладної, акта або іншого документа, що містить недостовірні відомості про дії з передачі-приймання товару/послуги, платіжного доручення, що містить недостовірні дані щодо призначення платежу);
• ч. 5 ст. 9 Закону та відповідних положень (стандартів) бухгалтерського обліку - при перенесенні інформації з неправомірно складеного первинного документа до облікових регістрів;
• п.п. "а"/"б" п. 185.1 ст. 185; п.п. "а"/"б" п.187.1 ст.187; абзаців перших п. 201.1, 201.7 і 201.10 ст. 201 ПКУ - при складанні і реєстрації "постачальником" податкової накладної в ЄРПН;
• п.п. "а" п. 198.1, абзаців першого - третього п. 198.2, абзаців першого - другого п. 198.3 і абзацу третього п. 198.6 ст. 198; абзацу другого - третього п. 201.10 ст. 201 ПКУ при нарахуванні "покупцем" сум ПДВ з їх віднесенням до податкового кредиту на підставі неправомірно складеної і зареєстрованої "постачальником" податкової накладної в ЄРПН.

Податковим законодавством не передбачено право платника податків на звернення до контролюючих органів з метою підтвердження "добросовісності" інших платників податків. Водночас п.п. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 ПКУ визначено право платника податків на нерозголошення контролюючим органом відомостей про такого платника без його письмової згоди.