Знову за рибу гроші, або Списуємо основні засоби

Причини і способи вибуття

Об’єкт основних засобів визнається активом, коли, по-перше, існує ймовірність отримати майбутні економічні вигоди, пов’язані з його використанням, та/або він має потенціал корисності для суспільства, по-друге, є можливість визначити його вартість. Саме такі норми прописані в п. 2 розд. I НС 121 «Основні засоби». Тож коли основний засіб є морально чи фізично зношеним, непридатним для подальшого використання або його використання є економічно недоцільним, це буде причиною його вибуття, а отже, його слід буде списати. Окрім того, причиною вибуття основних засобів (а говорячи про них, також маємо на увазі й інші необоротні матеріальні активи (далі — ІНМА)) може бути також нестача, стихійне лихо або аварія. А вже в разі виникнення однієї з причин актив «припиняє свою діяльність» у способи, визначені п. 1 розд. VI НС 121 «Основні засоби»:

• ліквідація;
• продаж;
• безоплатне передання;
• визначення невідповідності критеріям визнання активом;
• списання нестачі.

Таким чином, списанню підлягають ті основні засоби, що не можуть бути безоплатно передані або продані і використання яких є економічно недоцільним або взагалі неможливим через непридатність або відсутність (п. 3 розд. VIII МР з обліку ОЗ).

Списання основних засобів, які є об’єктами права державної власності суб’єктів державного сектору, регламентується Порядком № 1314, на відміну від об’єктів комунальної власності: для них він має лише рекомендаційний характер, а вже розроблений органом місцевого самоврядування документ буде вважатися нормативним, і рішення про списання ухвалюватиме місцевий орган влади відповідно до Закону про місцеве самоврядування.

Деякі аспекти вибуття основних засобів

Визнати об’єкт основних засобів непридатним до використання може комісія установи, яку призначає керівник. Саме вона проводить огляд об’єкта, встановлює причини непридатності та визначає осіб, з вини яких сталося передчасне вибуття. Акти про списання також складає комісія, а затверджує керівник. Якщо об’єкт визнано пошкодженим та таким, що не підлягає ремонту чи поліпшенню, комісія може розглянути питання щодо повної або часткової ліквідації такого активу, його продажу або безоплатного передання. У будь-якому разі актив буде вважатися таким, що вибуває. За результатами часткової ліквідації, тобто у випадку, коли об’єкт є частково придатним до експлуатації, списанню підлягає частина відокремленого комплексу конструктивно з’єднаних предметів із подальшим перерахуванням строку корисного використання залишеного об’єкта. У цьому разі вартість частини, що ліквідується, визначають як питому вагу в загальній вартості, про що більш детально ми писали в газеті «Новий бюджетний облік», № 4/2017, с. 35. У разі повної ліквідації об’єкта проводять повне списання активу, а отримані (вилучені) основні деталі, вузли, комплектуючі, що придатні для подальшого використання або ремонту інших активів, оприбутковують із відображенням доходу. А майбутню долю вилученого активу суб’єкт державного сектору вирішує самостійно: продати, передати чи залишити для власних потреб установи, і залежно від цього різнитиметься і субрахунок, де буде відображено дохід від відповідної операції.

У разі ухвалення рішення органом управління щодо безоплатного передання основного засобу відображення операцій вибуття за операціями внутрішнього переміщення будуть відрізнятися від загальноприйнятих правил, оскільки рух активів відбувається в межах одного суб’єкта державного сектору.

НЮАНС. У разі безоплатного передання основних засобів складають Акт приймання-передачі, але форма буде різнитися залежно від права власності на об’єкт. Таким чином, Акт приймання-передачі основних засобів за формою, затвердженою наказом № 818, складають, якщо передання відбувається з комунальної в комунальну власність, а ось Акт приймання-передачі за формою, затвердженою постановою № 1482, — якщо відбувається безоплатне передання основних засобів із комунальної в державну власність та навпаки.

Щодо вибуття основних засобів внаслідок встановлення нестачі за результатами проведеної інвентаризації (більш конкретно читайте в газеті «Новий бюджетний облік», № 5/2018, с. 3), відображення в обліку списання активу буде за загальними правилами: спочатку вартість зниклих активів списують(п. 4 Порядку № 1314), а вже потім облік різнитиметься залежно від факту встановлення винної особи.

Питання продажу основних засобів у бюджетній сфері постає вкрай рідко, адже справа ця досить клопітка та має багато «але». Тож у цьому випадку продаж майна, що є державною власністю, здійснюють шляхом проведення аукціону (п. 8 Порядку № 803) за погодженням із суб’єктом управління, а комунальне майно підлягає відчуженню згідно з документами, розробленими відповідним органом місцевого самоврядування. Дія НС 121 «Основні засоби» не поширюється на об’єкти, які утримують з метою продажу.

Також в НС 121 «Основні засоби» згадується і про таку операцію, як обмін активами, що також є вибуттям активів в одного суб’єкта та оприбуткуванням в іншого. Детально розглядати таку операцію не будемо, лише зазначимо, що списаний актив оприбутковують за залишковою вартістю, та і загалом бюджетне законодавство ставить під сумнів можливість проводити такі операції в бюджетній установі, оскільки вони не мають грошової форми.

Облік вибуття основних засобів

У бухобліку суб’єктів державного сектору вибуття основних засобів слід показувати залежно від змісту операції, але за загальним правилом вибуття відображають як списання первісної вартості (переоціненої), балансової вартості та суми накопиченого зносу (п. 3 розд. VI НС 121 «Основні засоби»). Одночасно з цим зменшуватиметься внесений капітал, а первісну вартість активу відноситимуть на фінансовий результат.

ВАЖЛИВО! Не забудьте нарахувати амортизацію в місяці вибуття основного засобу, врахувавши попередні періоди (роки та місяці). Але! Навіть нарахований 100 % знос не може бути причиною для списання активу.

А ось нюанси обліку вибуття основних засобів пропонуємо розглянути в табл. 1.

Таблиця 1. Облік вибуття основних засобів

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Меморіальний ордер	Підстава	Нюанси обліку
	дебет	кредит
1. Вибуття основних засобів у разі невідповідності критеріям визнання активом або ліквідації (часткової ліквідації)
1.1. Списано суму накопиченої амортизації основних засобів	1411, 1412	10, 1116	№ 9	Акт списання основних засобів (часткової ліквідації), акт списання транспортних засобів	У разі списання повністю зношеного основного засобу із нульовою залишковою вартістю списують на витрати лише суму накопиченого зносу, яка дорівнює первісній вартості активу
1.2. Списано залишкову вартість основних засобів	8411	10, 1116	№ 9
1.3. Списано суми проведених дооцінок (якщо було проведено)	5311	5512	№ 17
1.4. Зменшено капітал	5111	5512	№ 17
2. Вибуття ІНМА в разі невідповідності критеріям визнання активом або ліквідації (часткової ліквідації)
2.1. Нараховано амортизацію ІНМА в місяці списання з балансу	8014, 8114	1412	№ 17	Акт списання основних засобів (часткової ліквідації), акт списання вилучених документів з бібліотечного фонду	Порядок списання випливає із принципу нарахування амортизації (50/50), коли на момент вибуття об’єкт зношено повністю
2.2. Списано нарахований знос	1412	11 (крім 1116)	№ 9
2.3. Зменшено капітал	5111	5512	№ 17
3. Оприбуткування запасів від ліквідації основних засобів та ІНМА
3.1. Оприбутковано матеріали, отримані внаслідок ліквідації	15, 18	2117, 6211, 6415	№ 4 або № 6	Накладна	Вартість визначаємо на рівні справедливої
3.2. Відображено доходи від безоплатного надходження активів	2313	7112, 7211	№ 3 та № 14	Довідка про надходження у натуральній формі	Субрахунок обирають залежно від того, з якою метою планується використовувати вилучені матеріали (якщо для реалізації — субрахунок 7211, якщо для подальшого використання установою — субрахунок 7112)
3.3. Відображено касові видатки	2117, 6211, 6415	2313	№ 3 та № 4 або № 6
4. Оприбуткування основних засобів1 від ліквідації основного засобу та ІНМА Тільки у випадку, коли вилучений об’єкт планують використовувати більше одного року, його відносять до основного засобу або ІНМА.
4.1. Оприбуткувано вилучений основний засіб	10, 11	2117, 6211, 6415	№ 4 або № 6	Накладна	Вартість визначаємо на рівні справедливої
4.2. Відображено доходи від безоплатного надходження активів	2313	7112, 7211	№ 3 та № 14	Довідка про надходження у натуральній формі	Сума оприбуткованих активів визнається доходом спеціального фонду
4.3. Відображено касові видатки	2117, 6211, 6415	2313	№ 3 та № 4 або № 6
4.4. Відображено зміни в капіталі	7112, 7211	5111	№ 14	Бухдовідка
5. Вибуття основних засобів внаслідок безоплатного передання іншому суб’єкту державного сектору
5.1. Списано нарахований знос переданого активу	1411	10	№ 9	1. Рішення уповноваженого органу. 2. Акт приймання-передачі основних засобів	У разі безоплатного передання предмета суб’єкт, що приймає на баланс, зараховує основний засіб чи ІНМА за балансовою (залишковою) вартістю (лист МФУ від 05.01.2018 р. № 35200-02-2/609) з відображенням доходу за необмінною операцією
5.2. Списано залишкову вартість	8411	10	№ 9
5.3. Зменшено внесений капітал	5111	5512	№ 17
6. Вибуття основних засобів та ІНМА внаслідок внутрішньовідомчого передання
6.1. Списано первісну вартість переданого активу	5111	10, 11	№ 9	1. Рішення органу управління. 2. Акт приймання-передачі основних засобів	У разі внутрішньовідомчого передання ІНМА другу частину зносу (50 %) не нараховують, адже переміщення відбувається в межах одного органу — лише змінюється місцезнаходження об’єкта
6.2. Списано суму зносу необоротних активів:			№ 9
нараховану в попередніх роках	1411, 1412	5512
нараховану в попередніх звітних періодах	1411, 1412	5511
нараховану в поточному періоді	1411, 1412	8014, 8114
7. Вибуття основних засобів внаслідок встановлення нестачі під час проведення інвентаризації, коли винну особу не встановлено
7.1. Списано основний засіб, виявлений як нестача:				1. Інвентаризаційний опис. 2. Акт списання основних засобів (часткової ліквідації), акт списання транспортних засобів	До моменту відшкодування збитків чи вирішення питання в судовому порядку первісну вартість основного засобу спочатку списують, а потім відносять на позабалансовий субрахунок, де відображають суму збитків за результатами проведення оцінки майна, виявленого як нестача. Якщо винну особу не встановлено, позабалансовий субрахунок закривають лише на підставі постанови слідчого або прокурора про закриття кримінального провадження
на суму нарахованого зносу	1411	10, 1116	№ 9
на суму залишкової вартості	8411	10, 1116	№ 9
7.2. Зменшено капітал на суму первісної вартості активу	5111	5512	№ 17	Бухдовідка
7.3. Відображено суму збитків на позабалансовому субрахунку	073	—	№ 16	Акт оцінки збитків
8. Вибуття ІНМА внаслідок встановлення нестачі під час проведення інвентаризації, коли винну особу встановлено та нестачу відшкодовано
8.1. Списано ІНМА, виявлений як нестача:				1. Інвентаризаційний опис. 2. Акт списання основних засобів (часткової ліквідації), акт списання вилучених документів з бібліотечного фонду
нараховано амортизацію в місяці вибуття	8014, 8114	1412	№ 9		Місяць, коли було виявлено нестачу, буде вважатися місяцем вибуття, тому слід нарахувати решту 50 % зносу ІНМА
списано первісну вартість	1412	11	№ 9
8.2. Зменшено капітал на суму первісної вартості активу	5111	5512	№ 17	Бухдовідка
8.3. Відображено суму відшкодування збитків	2115	7111	№ 4 та № 14	Виписка з рахунку
8.4. Установа отримала кошти від винної особи	2211, 2313	2115	№ 1 або № 3 та № 4	Прибутковий касовий ордер
9. Вибуття основних засобів внаслідок продажу2 Відображають вибуття ІНМА аналогічно, як і в разі вибуття за результатом ліквідації ІНМА.
9.1. Відображено дохід від реалізації основного засобу	2117	7211	№ 4 та № 14	Виписка з рахунку	Дохід від продажу майна буде вважатися доходом відповідного бюджету, а не доходом суб’єкта державного сектору (п. 10 розд. VIII МР з обліку ОЗ)
9.2. Отримано кошти від реалізації активу	2313	2117	№ 3 та № 4	Платіжне доручення
9.3. Списано накопичену амортизацію активу	1411, 1412	10, 1116	№ 9	Акт приймання-передачі основних засобів
9.4. Списано залишкову вартість активу	8411	10, 1116	№ 9
9.5. Зменшено внесений капітал	5111	5512	№ 17	Бухдовідка	Фінансовий результат визначають вирахуванням з отриманого доходу залишкової вартості, непрямих податків та витрат, пов’язаних із вибуттям

Приклади вибуття основних засобів

Приклад 1. Створена комісія зі списання основних засобів територіального центру надання соціальних послуг Вишневецького району м. Харкова ухвалила рішення списати старі меблі (3 шафи з ДСП), які стали непридатними для використання, шляхом ліквідації (первісна вартість кожної — 2310,00 грн, нарахований знос — 1155,00 грн). Комісія вирішила розібрати шафи та використати отриманий матеріал для виготовлення стелажів у коморі, тому ДСП було оцінено за справедливою вартістю у 900,00 грн, про що складено відповідний акт, та оприбутковано як будівельні матеріали.

Таблиця 2. Вибуття ІНМА внаслідок ліквідації та оприбуткування активів від його ліквідації

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн	Меморіальний ордер
	дебет	кредит
1. Нараховано знос (решту 50 %) у місяці вибуття шаф (1155,00 грн × 3 = 3465,00 грн)	8014	1412	3465,00	№ 17
2. Списано нарахований знос	1412	1113	6930,00	№ 9
3. Зменшено внесений капітал	5111	5512	6930,00	№ 17
4. Оприбутковано ДСП	1513	2117, 6211	900,00	№ 4 або № 6
5. Відображено касові надходження	2313	7112	900,00	№ 3 та № 14
6. Відображено касові витрати	2117, 6211	2313	900,00	№ 3 та № 4 або № 6

Приклад 2. Розпорядчим документом виконкому Одноробівської селищної ради ухвалено рішення безоплатно передати від КЗ «Одноробівський ліцей № 1» до КЗ «Одноробівський ліцей № 2» комп’ютер, первісна вартість якого — 10500,00 грн, нарахований знос — 3500,00 грн. Оскільки Одноробівська селищна рада є органом, уповноваженим управляти комунальним майном, то документом, що підтверджує факт передання, буде акт приймання-передачі за формою, затвердженою наказом № 818, а саме передання слід відобразити як внутрішньовідомче.

Таблиця 3. Вибуття основного засобу внаслідок внутрішньовідомчого передання

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн	Меморіальний ордер
	дебет	кредит
1. Списано первісну вартість переданого комп’ютера	5111	1014	10500,00	№ 9
2. Списано нарахований знос:
за попередні роки	1411	5512	3150,00	№ 9
за поточний період	1411	8014	350,00	№ 9

Приклад 3. У бюджетній установі було виявлено нестачу: викрадено ноутбук, первісна вартість якого — 13000,00 грн, а нарахований знос — 2925,00 грн. Створена інвентаризаційна комісія склала Інвентаризаційний опис та Акт списання основних засобів (часткової ліквідації). Оскільки винну особу не було визначено на момент встановлення крадіжки, то вирішено віднести вартість майна, виявленого як нестача, за результатами проведеної оцінки (14500,00 грн) на позабалансовий субрахунок. Та в ході розслідування кримінальної справи було знайдено крадія і повернуто установі викрадений актив, вартість якого комісійно визначено як справедливу (8200,00 грн), а сам ноутбук оприбутковано на баланс.

Таблиця 4. Вибуття основного засобу внаслідок нестачі із подальшим оприбуткуванням викраденого майна

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн	Меморіальний ордер
	дебет	кредит
1. Списано основний засіб, виявлений як нестача:
на суму нарахованого зносу	1411	1014	2925,00	№ 9
на суму залишкової вартості	8411	1014	10075,00	№ 9
2. Зменшено капітал на суму первісної вартості активу	5111	5512	13000,00	№ 17
3. Відображено суму збитків на позабалансовому субрахунку	073	—	14500,00	№ 16
4. Списано суму збитків внаслідок встановлення винної особи	—	073	14500,00	№ 16
5. Оприбутковано викрадений ноутбук1 Оскільки викрадений актив уже було списано, то слід поновити його в обліку, заново оприбуткувавши із відображенням в обліку операцій, аналогічних тим, що застосовуємо в разі безоплатного отримання активів, та подати Довідку про надходження у натуральній формі до Казначейства.	1311	6415	8200,00	№ 6
6. Відображено надходження у натуральній формі	2313	7511	8200,00	№ 3 та № 14
7. Відображено касові видатки	6415	2313	8200,00	№ 3 та № 6
8. Ноутбук введено в експлуатацію	1014	1311	8200,00	№ 17
9. Збільшено внесений капітал	7511	5111	8200,00	№ 14