Знову за рибу гроші, або Списуємо основні засоби
Основні засоби та інші необоротні матеріальні активи можуть роками перебувати на балансі бюджетної установи, але рано чи пізно перед бухгалтером постане питання про їх вибуття. І залежно від того, з якої причини необоротний актив буде списано, дещо різнитиметься і відображення відповідних операцій в обліку. Тож розгляньмо всі можливі варіанти вибуття основних засобів та інших необоротних матеріальних активів.
Причини і способи вибуття
Об’єкт основних засобів визнається активом, коли, по-перше, існує ймовірність отримати майбутні економічні вигоди, пов’язані з його використанням, та/або він має потенціал корисності для суспільства, по-друге, є можливість визначити його вартість. Саме такі норми прописані в п. 2 розд. I НС 121 «Основні засоби». Тож коли основний засіб є морально чи фізично зношеним, непридатним для подальшого використання або його використання є економічно недоцільним, це буде причиною його вибуття, а отже, його слід буде списати. Окрім того, причиною вибуття основних засобів (а говорячи про них, також маємо на увазі й інші необоротні матеріальні активи (далі — ІНМА)) може бути також нестача, стихійне лихо або аварія. А вже в разі виникнення однієї з причин актив «припиняє свою діяльність» у способи, визначені п. 1 розд. VI НС 121 «Основні засоби»:
- ліквідація;
- продаж;
- безоплатне передання;
- визначення невідповідності критеріям визнання активом;
- списання нестачі.
Таким чином, списанню підлягають ті основні засоби, що не можуть бути безоплатно передані або продані і використання яких є економічно недоцільним або взагалі неможливим через непридатність або відсутність (п. 3 розд. VIII МР з обліку ОЗ).
Списання основних засобів, які є об’єктами права державної власності суб’єктів державного сектору, регламентується Порядком № 1314, на відміну від об’єктів комунальної власності: для них він має лише рекомендаційний характер, а вже розроблений органом місцевого самоврядування документ буде вважатися нормативним, і рішення про списання ухвалюватиме місцевий орган влади відповідно до Закону про місцеве самоврядування.
Деякі аспекти вибуття основних засобів
Визнати об’єкт основних засобів непридатним до використання може комісія установи, яку призначає керівник. Саме вона проводить огляд об’єкта, встановлює причини непридатності та визначає осіб, з вини яких сталося передчасне вибуття. Акти про списання також складає комісія, а затверджує керівник. Якщо об’єкт визнано пошкодженим та таким, що не підлягає ремонту чи поліпшенню, комісія може розглянути питання щодо повної або часткової ліквідації такого активу, його продажу або безоплатного передання. У будь-якому разі актив буде вважатися таким, що вибуває. За результатами часткової ліквідації, тобто у випадку, коли об’єкт є частково придатним до експлуатації, списанню підлягає частина відокремленого комплексу конструктивно з’єднаних предметів із подальшим перерахуванням строку корисного використання залишеного об’єкта. У цьому разі вартість частини, що ліквідується, визначають як питому вагу в загальній вартості, про що більш детально ми писали в газеті «Новий бюджетний облік», № 4/2017, с. 35. У разі повної ліквідації об’єкта проводять повне списання активу, а отримані (вилучені) основні деталі, вузли, комплектуючі, що придатні для подальшого використання або ремонту інших активів, оприбутковують із відображенням доходу. А майбутню долю вилученого активу суб’єкт державного сектору вирішує самостійно: продати, передати чи залишити для власних потреб установи, і залежно від цього різнитиметься і субрахунок, де буде відображено дохід від відповідної операції.
У разі ухвалення рішення органом управління щодо безоплатного передання основного засобу відображення операцій вибуття за операціями внутрішнього переміщення будуть відрізнятися від загальноприйнятих правил, оскільки рух активів відбувається в межах одного суб’єкта державного сектору.
НЮАНС. У разі безоплатного передання основних засобів складають Акт приймання-передачі, але форма буде різнитися залежно від права власності на об’єкт. Таким чином, Акт приймання-передачі основних засобів за формою, затвердженою наказом № 818, складають, якщо передання відбувається з комунальної в комунальну власність, а ось Акт приймання-передачі за формою, затвердженою постановою № 1482, — якщо відбувається безоплатне передання основних засобів із комунальної в державну власність та навпаки.
Щодо вибуття основних засобів внаслідок встановлення нестачі за результатами проведеної інвентаризації (більш конкретно читайте в газеті «Новий бюджетний облік», № 5/2018, с. 3), відображення в обліку списання активу буде за загальними правилами: спочатку вартість зниклих активів списують(п. 4 Порядку № 1314), а вже потім облік різнитиметься залежно від факту встановлення винної особи.
Питання продажу основних засобів у бюджетній сфері постає вкрай рідко, адже справа ця досить клопітка та має багато «але». Тож у цьому випадку продаж майна, що є державною власністю, здійснюють шляхом проведення аукціону (п. 8 Порядку № 803) за погодженням із суб’єктом управління, а комунальне майно підлягає відчуженню згідно з документами, розробленими відповідним органом місцевого самоврядування. Дія НС 121 «Основні засоби» не поширюється на об’єкти, які утримують з метою продажу.
Також в НС 121 «Основні засоби» згадується і про таку операцію, як обмін активами, що також є вибуттям активів в одного суб’єкта та оприбуткуванням в іншого. Детально розглядати таку операцію не будемо, лише зазначимо, що списаний актив оприбутковують за залишковою вартістю, та і загалом бюджетне законодавство ставить під сумнів можливість проводити такі операції в бюджетній установі, оскільки вони не мають грошової форми.
Облік вибуття основних засобів
У бухобліку суб’єктів державного сектору вибуття основних засобів слід показувати залежно від змісту операції, але за загальним правилом вибуття відображають як списання первісної вартості (переоціненої), балансової вартості та суми накопиченого зносу (п. 3 розд. VI НС 121 «Основні засоби»). Одночасно з цим зменшуватиметься внесений капітал, а первісну вартість активу відноситимуть на фінансовий результат.
ВАЖЛИВО! Не забудьте нарахувати амортизацію в місяці вибуття основного засобу, врахувавши попередні періоди (роки та місяці). Але! Навіть нарахований 100 % знос не може бути причиною для списання активу.
А ось нюанси обліку вибуття основних засобів пропонуємо розглянути в табл. 1.
Таблиця 1. Облік вибуття основних засобів
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Меморіальний ордер |
Підстава |
Нюанси обліку |
|
---|---|---|---|---|---|
дебет |
кредит |
||||
1. Вибуття основних засобів у разі невідповідності критеріям визнання активом або ліквідації (часткової ліквідації) |
|||||
1.1. Списано суму накопиченої амортизації основних засобів |
1411, 1412 |
10, 1116 |
№ 9 |
Акт списання основних засобів (часткової ліквідації), акт списання транспортних засобів |
У разі списання повністю зношеного основного засобу із нульовою залишковою вартістю списують на витрати лише суму накопиченого зносу, яка дорівнює первісній вартості активу |
1.2. Списано залишкову вартість основних засобів |
8411 |
10, 1116 |
№ 9 |
||
1.3. Списано суми проведених дооцінок (якщо було проведено) |
5311 |
5512 |
№ 17 |
||
1.4. Зменшено капітал |
5111 |
5512 |
№ 17 |
||
2. Вибуття ІНМА в разі невідповідності критеріям визнання активом або ліквідації (часткової ліквідації) |
|||||
2.1. Нараховано амортизацію ІНМА в місяці списання з балансу |
8014, 8114 |
1412 |
№ 17 |
Акт списання основних засобів (часткової ліквідації), акт списання вилучених документів з бібліотечного фонду |
Порядок списання випливає із принципу нарахування амортизації (50/50), коли на момент вибуття об’єкт зношено повністю |
2.2. Списано нарахований знос |
1412 |
11 (крім 1116) |
№ 9 |
||
2.3. Зменшено капітал |
5111 |
5512 |
№ 17 |
||
3. Оприбуткування запасів від ліквідації основних засобів та ІНМА |
|||||
3.1. Оприбутковано матеріали, отримані внаслідок ліквідації |
15, 18 |
2117, 6211, 6415 |
№ 4 або № 6 |
Накладна |
Вартість визначаємо на рівні справедливої |
3.2. Відображено доходи від безоплатного надходження активів |
2313 |
7112, 7211 |
№ 3 та № 14 |
Довідка про надходження у натуральній формі |
Субрахунок обирають залежно від того, з якою метою планується використовувати вилучені матеріали (якщо для реалізації — субрахунок 7211, якщо для подальшого використання установою — субрахунок 7112) |
3.3. Відображено касові видатки |
2117, 6211, 6415 |
2313 |
№ 3 та № 4 або № 6 |
|
|
4. Оприбуткування основних засобів1 від ліквідації основного засобу та ІНМА Тільки у випадку, коли вилучений об’єкт планують використовувати більше одного року, його відносять до основного засобу або ІНМА.
|
|||||
4.1. Оприбуткувано вилучений основний засіб |
10, 11 |
2117, 6211, 6415 |
№ 4 або № 6 |
Накладна |
Вартість визначаємо на рівні справедливої |
4.2. Відображено доходи від безоплатного надходження активів |
2313 |
7112, 7211 |
№ 3 та № 14 |
Довідка про надходження у натуральній формі |
Сума оприбуткованих активів визнається доходом спеціального фонду |
4.3. Відображено касові видатки |
2117, 6211, 6415 |
2313 |
№ 3 та № 4 або № 6 |
||
4.4. Відображено зміни в капіталі |
7112, 7211 |
5111 |
№ 14 |
Бухдовідка |
|
5. Вибуття основних засобів внаслідок безоплатного передання іншому суб’єкту державного сектору |
|||||
5.1. Списано нарахований знос переданого активу |
1411 |
10 |
№ 9 |
1. Рішення уповноваженого органу. 2. Акт приймання-передачі основних засобів |
У разі безоплатного передання предмета суб’єкт, що приймає на баланс, зараховує основний засіб чи ІНМА за балансовою (залишковою) вартістю (лист МФУ від 05.01.2018 р. № 35200-02-2/609) з відображенням доходу за необмінною операцією |
5.2. Списано залишкову вартість |
8411 |
10 |
№ 9 |
||
5.3. Зменшено внесений капітал |
5111 |
5512 |
№ 17 |
||
6. Вибуття основних засобів та ІНМА внаслідок внутрішньовідомчого передання |
|||||
6.1. Списано первісну вартість переданого активу |
5111 |
10, 11 |
№ 9 |
1. Рішення органу управління. 2. Акт приймання-передачі основних засобів |
У разі внутрішньовідомчого передання ІНМА другу частину зносу (50 %) не нараховують, адже переміщення відбувається в межах одного органу — лише змінюється місцезнаходження об’єкта |
6.2. Списано суму зносу необоротних активів: |
|
|
№ 9 |
||
|
1411, 1412 |
5512 |
|||
|
1411, 1412 |
5511 |
|||
|
1411, 1412 |
8014, 8114 |
|||
7. Вибуття основних засобів внаслідок встановлення нестачі під час проведення інвентаризації, коли винну особу не встановлено |
|||||
7.1. Списано основний засіб, виявлений як нестача: |
|
|
|
1. Інвентаризаційний опис. 2. Акт списання основних засобів (часткової ліквідації), акт списання транспортних засобів |
До моменту відшкодування збитків чи вирішення питання в судовому порядку первісну вартість основного засобу спочатку списують, а потім відносять на позабалансовий субрахунок, де відображають суму збитків за результатами проведення оцінки майна, виявленого як нестача. Якщо винну особу не встановлено, позабалансовий субрахунок закривають лише на підставі постанови слідчого або прокурора про закриття кримінального провадження |
|
1411 |
10, 1116 |
№ 9 |
||
|
8411 |
10, 1116 |
№ 9 |
||
7.2. Зменшено капітал на суму первісної вартості активу |
5111 |
5512 |
№ 17 |
Бухдовідка |
|
7.3. Відображено суму збитків на позабалансовому субрахунку |
073 |
— |
№ 16 |
Акт оцінки збитків |
|
8. Вибуття ІНМА внаслідок встановлення нестачі під час проведення інвентаризації, коли винну особу встановлено та нестачу відшкодовано |
|||||
8.1. Списано ІНМА, виявлений як нестача: |
|
|
|
1. Інвентаризаційний опис. 2. Акт списання основних засобів (часткової ліквідації), акт списання вилучених документів з бібліотечного фонду |
|
|
8014, 8114 |
1412 |
№ 9 |
Місяць, коли було виявлено нестачу, буде вважатися місяцем вибуття, тому слід нарахувати решту 50 % зносу ІНМА |
|
|
1412 |
11 |
№ 9 |
|
|
8.2. Зменшено капітал на суму первісної вартості активу |
5111 |
5512 |
№ 17 |
Бухдовідка |
|
8.3. Відображено суму відшкодування збитків |
2115 |
7111 |
№ 4 та № 14 |
Виписка з рахунку |
|
8.4. Установа отримала кошти від винної особи |
2211, 2313 |
2115 |
№ 1 або № 3 та № 4 |
Прибутковий касовий ордер |
|
9. Вибуття основних засобів внаслідок продажу2 Відображають вибуття ІНМА аналогічно, як і в разі вибуття за результатом ліквідації ІНМА.
|
|||||
9.1. Відображено дохід від реалізації основного засобу |
2117 |
7211 |
№ 4 та № 14 |
Виписка з рахунку |
Дохід від продажу майна буде вважатися доходом відповідного бюджету, а не доходом суб’єкта державного сектору (п. 10 розд. VIII МР з обліку ОЗ) |
9.2. Отримано кошти від реалізації активу |
2313 |
2117 |
№ 3 та № 4 |
Платіжне доручення |
|
9.3. Списано накопичену амортизацію активу |
1411, 1412 |
10, 1116 |
№ 9 |
Акт приймання-передачі основних засобів |
|
9.4. Списано залишкову вартість активу |
8411 |
10, 1116 |
№ 9 |
||
9.5. Зменшено внесений капітал |
5111 |
5512 |
№ 17 |
Бухдовідка |
Фінансовий результат визначають вирахуванням з отриманого доходу залишкової вартості, непрямих податків та витрат, пов’язаних із вибуттям |
Приклади вибуття основних засобів
Приклад 1. Створена комісія зі списання основних засобів територіального центру надання соціальних послуг Вишневецького району м. Харкова ухвалила рішення списати старі меблі (3 шафи з ДСП), які стали непридатними для використання, шляхом ліквідації (первісна вартість кожної — 2310,00 грн, нарахований знос — 1155,00 грн). Комісія вирішила розібрати шафи та використати отриманий матеріал для виготовлення стелажів у коморі, тому ДСП було оцінено за справедливою вартістю у 900,00 грн, про що складено відповідний акт, та оприбутковано як будівельні матеріали.
Таблиця 2. Вибуття ІНМА внаслідок ліквідації та оприбуткування активів від його ліквідації
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн |
Меморіальний ордер |
|
дебет |
кредит |
|||
1. Нараховано знос (решту 50 %) у місяці вибуття шаф (1155,00 грн × 3 = 3465,00 грн) |
8014 |
1412 |
3465,00 |
№ 17 |
2. Списано нарахований знос |
1412 |
1113 |
6930,00 |
№ 9 |
3. Зменшено внесений капітал |
5111 |
5512 |
6930,00 |
№ 17 |
4. Оприбутковано ДСП |
1513 |
2117, 6211 |
900,00 |
№ 4 або № 6 |
5. Відображено касові надходження |
2313 |
7112 |
900,00 |
№ 3 та № 14 |
6. Відображено касові витрати |
2117, 6211 |
2313 |
900,00 |
№ 3 та № 4 або № 6 |
Приклад 2. Розпорядчим документом виконкому Одноробівської селищної ради ухвалено рішення безоплатно передати від КЗ «Одноробівський ліцей № 1» до КЗ «Одноробівський ліцей № 2» комп’ютер, первісна вартість якого — 10500,00 грн, нарахований знос — 3500,00 грн. Оскільки Одноробівська селищна рада є органом, уповноваженим управляти комунальним майном, то документом, що підтверджує факт передання, буде акт приймання-передачі за формою, затвердженою наказом № 818, а саме передання слід відобразити як внутрішньовідомче.
Таблиця 3. Вибуття основного засобу внаслідок внутрішньовідомчого передання
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн |
Меморіальний ордер |
|
дебет |
кредит |
|||
1. Списано первісну вартість переданого комп’ютера |
5111 |
1014 |
10500,00 |
№ 9 |
2. Списано нарахований знос: |
||||
|
1411 |
5512 |
3150,00 |
№ 9 |
|
1411 |
8014 |
350,00 |
№ 9 |
Приклад 3. У бюджетній установі було виявлено нестачу: викрадено ноутбук, первісна вартість якого — 13000,00 грн, а нарахований знос — 2925,00 грн. Створена інвентаризаційна комісія склала Інвентаризаційний опис та Акт списання основних засобів (часткової ліквідації). Оскільки винну особу не було визначено на момент встановлення крадіжки, то вирішено віднести вартість майна, виявленого як нестача, за результатами проведеної оцінки (14500,00 грн) на позабалансовий субрахунок. Та в ході розслідування кримінальної справи було знайдено крадія і повернуто установі викрадений актив, вартість якого комісійно визначено як справедливу (8200,00 грн), а сам ноутбук оприбутковано на баланс.
Таблиця 4. Вибуття основного засобу внаслідок нестачі із подальшим оприбуткуванням викраденого майна
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн |
Меморіальний ордер |
|
дебет |
кредит |
|||
1. Списано основний засіб, виявлений як нестача: |
||||
|
1411 |
1014 |
2925,00 |
№ 9 |
|
8411 |
1014 |
10075,00 |
№ 9 |
2. Зменшено капітал на суму первісної вартості активу |
5111 |
5512 |
13000,00 |
№ 17 |
3. Відображено суму збитків на позабалансовому субрахунку |
073 |
— |
14500,00 |
№ 16 |
4. Списано суму збитків внаслідок встановлення винної особи |
— |
073 |
14500,00 |
№ 16 |
5. Оприбутковано викрадений ноутбук1 Оскільки викрадений актив уже було списано, то слід поновити його в обліку, заново оприбуткувавши із відображенням в обліку операцій, аналогічних тим, що застосовуємо в разі безоплатного отримання активів, та подати Довідку про надходження у натуральній формі до Казначейства.
|
1311 |
6415 |
8200,00 |
№ 6 |
6. Відображено надходження у натуральній формі |
2313 |
7511 |
8200,00 |
№ 3 та № 14 |
7. Відображено касові видатки |
6415 |
2313 |
8200,00 |
№ 3 та № 6 |
8. Ноутбук введено в експлуатацію |
1014 |
1311 |
8200,00 |
№ 17 |
9. Збільшено внесений капітал |
7511 |
5111 |
8200,00 |
№ 14 |