Как учитывать «ШвидкоГроші»

Для наглядности рассмотрим ситуацию на примере.

Пример. 10 марта 2021 года компания получила кредит на два года в сумме 100000 грн по программе «ШвидкоГроші». Итак, 10 марта 2023 года она должна вернуть 1 560 000 грн, из них:

• основная сумма долга —100 000 грн;
• проценты за два года: 100 000 грн × 0,02 × 730 дней = 1 460 000 грн.

Как начислять финансовые расходы по данному договору?

Полученный кредит — это обязательства, входящие в сферу действия НП(С)БУ 11 «Обязательства». Двухлетний кредит — это долгосрочное обязательство. Согласно п. 9 НП(С)БУ 11 долгосрочные обязательства отражаются в балансе по их настоящей стоимости.

В свою очередь, определение настоящей стоимости приведено в п. 4 НП(С)БУ 11.

ЦИТАТА. «Настоящая стоимость — дисконтированная сумма будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, потребуется для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия».

Формула дисконтирования денежных потоков выглядит так: где:

• PV — настоящая стоимость;
• CFi — денежный поток за i-й период;
• n — количество периодов;
• r — ставка дисконтирования.

Будущие платежи нам известны. Сумма ожидаемого возмещения — понятие, которое применяется к нефинансовым активам, следовательно, в учете полученных кредитов оно не используется. Осталось определить ставку дисконтирования. Поскольку НП(С)БУ не регламентируют, какая ставка дисконтирования должна применяться при расчете настоящей стоимости, этот вопрос должен быть частью учетной политики компании. Распространенной практикой при таких условиях является ссылка на нормы МСФО.

Так, МСФО 9 «Финансовые инструменты» требует применять в учете финансовых инструментов эффективную ставку процента 2.

Эффективная ставка должна быть рассчитана на момент первоначального признания кредита, т. е. по состоянию на 10.03.2021 г. А что такое амортизированная себестоимость кредита по состоянию на эту дату? Это стоимость кредита при первоначальном признании. МСФО 9 (п. 5.1.1) требует в данном случае осуществлять первоначальное признание финансовых обязательств по справедливой стоимости с учетом расходов на операцию.

Компания получает кредит на стандартных условиях, и это дает нам основания считать эти условия рыночными. В таком случае справедливой стоимостью кредита будет сумма полученных средств 3. Компания не платит комиссий и прочих платежей в связи с получением кредита, а значит, расходы на операцию равны нулю.

Итак, первоначальная стоимость кредита будет равна 100 000 грн.

Таблица 1. Получение кредита по программе «ШвидкоГроші»

Перейдем к вычислению эффективной ставки по состоянию на дату первоначального признания. Существуют разные методы расчета этой ставки. Например, в Microsoft Excel с этой целью используются две функции — ВСД (IRR) и ЧИСТВН ДОХ (ХIRR). Обе функции определяют процентную ставку методом подбора. Вторая функция является более точной и позволяет учитывать получение и уплату денежных потоков в разные временные интервалы, поэтому будем использовать ее.

Если построить в MS Excel таблицу с денежными потоками и применить функцию ЧИСТВНДОХ (ХIRR), то получим эффективную ставку — 294,97 %. Это и будет реальная ставка доходности по двухлетним кредитам по программе «ШвидкоГроші» 4. Заметим: расчеты в MS Excel вы можете увидеть тут..

Следующая дата оценки — 31.03.2021 г. Найдем дисконтированную стоимость будущих денежных потоков на эту дату. Для этого будем применять функцию MS Excel ЧИСТНЗ (XNPV), которая является обратной функции ЧИСТВНДОХ (ХIRR).

По расчетам дисконтированная стоимость составит 108224,00 грн. Разница между этой суммой и первоначальной стоимостью (100000 грн) составит 8224,00 грн. Это финансовые расходы по эффективной ставке процента.

Если мы рассчитаем расходы по номинальной ставке (2 % в день), то за 21 день марта получим: 100000,00 грн × 2 % × 21 день = 42000,00 грн.

Как теперь отразить эти суммы в учете? Для облегчения восприятия введем новый термин — технический дисконт. Такого термина нет в МСФО и НП(С)БУ, он является сленговым и используется в банках, когда говорят о разнице в расчете процентов по номинальной и эффективной ставке, которая возникает вследствие разной методики расчета: номинальная ставка отражает расчет по формуле простых процентов, а эффективная ставка — по формуле сложных процентов.

Технический дисконт за март составит: 42000,00 – 8224,00 = 33776,00 грн. Итак, за март у нас будут такие операции (см. табл. 2).

Таблица 2. Начисление финансовых расходов по программе «ШвидкоГроші» за март 2021 года

Далее покажем проводки за апрель 2021 года.

Дисконтированная стоимость, рассчитанная по формуле XNPV, составит 121159,00 грн.

Финансовые расходы за апрель: 121159,00 грн – 108224,00 грн = 12935,00 грн.

Расходы по номинальной ставке (2 % в день): 100000,00 грн × 2 % × 30 дней = 60000,00 грн.

Проводки по техническому дисконту: 60000,00 грн – 12935,00 грн = 47065 грн.

Таблица 3. Начисление финансовых расходов по программе «ШвидкоГроші» за апрель 2021 года

Проводки по техническому дисконту позволяют «сглаживать» доходность кредита по периодам, делают ее более равномерной по отношению к балансовой стоимости кредита. Если продолжать этот ряд, мы увидим, что первые месяцы остаток по счету технического дисконта будет расти и тем самым уменьшать финансовые расходы в первых месяцах. Но впоследствии будет наблюдаться обратная тенденция: остаток технического дисконта будет расти в корреспонденции с дебетом финансовых расходов. На конец действия кредита сумма технического дисконта должна быть равна нулю, а на счету начисленных процентов по номинальной ставке накопится 1 460 000 грн — сумма процентов, подлежащая уплате.

Ольга Значкова, АССА, к. э. н., консультант по МСФО, партнер проекта «IFRS Solution»