Регистрационный номер в форме № 1ДФ: когда можно исправить без штрафов?

Версия для печати

18 ноября, 2020

Тема: Другая налоговая отчетность

Статья взята из газеты "Зарплата и кадровое дело" №17/2020

Яна Ярошенко, ведущий эксперт газеты «Зарплата и кадровое дело»

Материал подготовлен при поддержке Надежды Филипповских, начальника отдела администрирования налога на доходы физических лиц Управления администрирования налогов и сборов с физических лиц и налогов самозанятых лиц Департамента налогового администрирования Государственной налоговой службы Украины

Исправление ошибок в регистрационном номере учетной карточки плательщика налогов (далее — регистрационный номер) без штрафа — это новация. Но применяют новую норму не ко всем нарушениям. Разберемся, как она работает.

Напомним, что до внесения 23.05.2020 г. изменений в НКУ1 ответственность за ошибки, допущенные налоговым агентом в форме № 1ДФ, предусматривалась п. 119.2 НКУ. В частности, неподача, подача с нарушением установленных сроков, подача не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу плательщика налогов, суммах удержанного с них налога, если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика налога и/или к изменению плательщика налога, влекли за собой наложение штрафа в размере 510,00 грн2.

Таким образом, ошибка в регистрационном номере расценивалась как ошибка, которая приводит к изменению плательщика налогов, за что предусматривался штраф в 510,00 грн. Причем штраф налагался и в том случае, если налоговый агент самостоятельно обнаружил и исправил ошибку, и если ошибку обнаружат налоговики при проверке.

С 23.05.2020 г. в ст. 119 НКУ внесены изменения. Теперь с исправлением ошибок в регистрационном номере дела обстоят так:

во-первых, за подачу формы № 1ДФ не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками, если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика налога и/или к изменению плательщика налога, налагается штраф в размере 1020,00 грн (2040,00 грн — за повторное в течение года нарушение) (обновленный п. 119.1 НКУ);

во-вторых, штрафы, предусмотренные п. 119.1 НКУ, не применяются, если ошибки в регистрационном номере были исправлены налоговыми агентами самостоятельно, в том числе в течение 30 к. дн. со дня поступления уведомлений об ошибках, выявленных контролирующим органом (новый п. 119.3 НКУ).

Расшифруем. Считается ошибкой в регистрационном номере, если налоговый агент при заполнении формы № 1ДФ:

• перепутал местами цифры в регистрационном номере физлица;
• ошибочно внес другой регистрационный номер (другого физлица). Причем даже в том случае, если суммы дохода и НДФЛ, ВС указаны правильно.

Такую ошибку нужно исправить, подав или отчетную новую (до окончания предельного срока подачи), или уточняющую форму № 1ДФ.

НА ЗАМЕТКУ. Правила исправления и в отчетной новой, и в уточняющей форме № 1ДФ одинаковые (п. 4.4 Порядка № 43). Отличие между «отчетной новой» и «уточняющей» только в сроках подачи. Если форма № 1ДФ подается до предельного срока подачи, то отметка в отчётности — «звітна нова», соответственно, если подается после предельного срока подачи — «уточнююча».

Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом МФУ от 13.01.2015 г. № 4.

Особенность корректировки отчетности в том, что заполняются данные только по тем лицам, по которым были допущены ошибки. В частности, если нужно исправить ранее внесенные данные, то заполняем две строки:

в одной строке дублируете неправильные данные из прошлого отчета (с ошибочным регистрационным номером) и в графе 9 ставите признак «1»;

во второй строке приводите правильные данные (уже правильный регистрационный номер), в графе 9 ставите «0».

И больше ничего: другие строки, которые заполнены правильно в прошлом отчете, сюда не дублируем!

При этом, согласно новому п. 119.3 НКУ:

1) если налоговый агент самостоятельно обнаружил и исправляет ошибку в регистрационном номере физлица (любую из перечисленных выше), то штрафа по п. 119.1 НКУ за подачу «уточненки» не будет;

2) не оштрафуют и в том случае, если налоговый орган налоговому агенту направит уведомление об обнаружении ошибки и при этом последний в течение 30 к. дн. со дня поступления уведомления такую ошибку исправит. В противном случае применяется штраф согласно п. 119.1 НКУ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Речь идет об Уведомлении о допущенных ошибках в поданном Налоговом расчете по ф. № 1ДФ, а не о налоговом уведомлении-решении. Заметим, что отсчет 30-дневного срока начинается с даты поступления такого документа. По нашему мнению, нужно ориентироваться на правила, предусмотренные ст. 42 НКУ. В частности, согласно п. 42.2 НКУ документы считаются надлежащим образом врученными, если они присланы в порядке, определенном п. 42.4 НКУ, присланы по адресу (местонахождению, налоговому адресу) плательщика налогов заказным письмом с уведомлением о вручении или лично вручены плательщику налогов (его представителю). Если уведомление прислано через средства электронной связи, то датой вручения плательщику налогов документа является дата, указанная в квитанции о доставке в текстовом формате, которая отправляется из электронного кабинета автоматически и свидетельствует о дате и времени доставки документа плательщику налогов.

Однако об освобождении от штрафа нужно поговорить конкретнее. Понятное дело, что штрафа по п. 119.1 НКУ не будет, если нарушение допущено и исправляется налоговым агентом самостоятельно после 23.05.2020 г. Это, кстати, подтверждают и налоговики в письме ГНСУ от 30.07.2020 г. № 706/2/99-00-04-05-03-02. А как быть, если нарушение допущено до указанной даты, а исправляем его в настоящий момент?

Как бы нам не хотелось принести благую весть, но будем смотреть правде в глаза. По всей видимости, не приходится рассчитывать на тотальное освобождении от штрафа за исправление регистрационного номера. И вот почему. Согласно Решению Конституционного Суда Украины от 09.02.1999 г. № 1-рп/99 по общепризнанному принципу права законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени. Этот принцип закреплен в ч. 1 ст. 58 Конституции Украины, согласно которой действие нормативно-правового акта во времени надо понимать так, что оно начинается с момента вступления данного акта в силу и прекращается с утратой им силы, т. е. к событию, факту применяется тот закон или иной нормативно-правовой акт, во время действия которого они наступили или имели место.

При этом Конституционный Суд Украины пришел к заключению, что положение ч. 1 ст. 58 Конституции Украины об обратном действии во времени законов и других нормативно-правовых актов в случаях, когда они смягчают или отменяют ответственность лица, касается физических лиц и не распространяется на юридических лиц. Для юридических лиц предоставление обратного действия во времени таким нормативно-правовым актам может быть предусмотрено путем прямого указания об этом в законе или другом нормативно-правовом акте.

В п. 119.3 НКУ не указан период начала действия такой нормы, поэтому положения этой нормы распространяются на нарушения, совершенные с 23.05.2020 г. Соответственно, на нарушения, совершенные до 23.05.2020 г., которые исправляем после этой даты, п. 119.3 НКУ не распространяется. Именно такой вывод озвучен в письме ГНСУ от 30.07.2020 г. № 706/2/99-00-04-05-03-02: если ошибка в регистрационном номере совершена налоговым агентом до 23.05.2020 г., но самостоятельно выявлена и исправлена налоговым агентом после 23.05.2020 г. путем подачи уточняющей формы № 1ДФ, то к такому плательщику налогов применяется ответственность, предусмотренная п. 119.1 НКУ, без учета п. 119.3 НКУ.

При этом следует учесть, что в соответствии с п.п. 52 1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ за нарушения налогового законодательства, совершенные в течение периода с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), штрафные санкции не применяются. На основании этой нормы штраф по «старому» п. 119.2 НКУ за ошибки в регистрационном номере учетной карточки плательщика налогов не применяется и при исправлении ошибок, допущенных в форме № 1ДФ за І квартал 2020 года.

Учитывая вышеизложенное, штраф за нарушения, связанные с регистрационным номером, не применяют согласно:

1) п.п. 52 1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, если ошибка допущена в форме № 1ДФ за І квартал 2020 года (предельный срок подачи — 12.05.2020 г.). Другими словами, «срабатывает» карантинное освобождение от штрафов (подробности читайте в «ЗКД», № 8/2020, с. 16);

2) п. 119.3 НКУ, если в отчетах ошибка допущена после 23.05.2020 г. (в отчетах, сформированных после указанной даты, т. е. начиная с формы № 1ДФ за II квартал. Это освобождение будет срабатывать и далее, если карантин не будет продлен).

Если же нарушение совершено при формировании отчета за IV квартал 2019 года и ранее, то при подаче уточняющей формы № 1ДФ применяется штраф по ст. 119 НКУ. И тут возникает новый вопрос: а какой размер штрафа будет применяться — 510,00 грн по «старому» п. 119.2 НКУ или 1020,00 грн по «новому» п. 119.1 НКУ?

И тут, увы, не обрадуем. Налоговики «за» применение нового размера штрафа. Так, в письме от 30.07.2020 г. № 706/2/99-00-04-05-03-02 они говорят именно об ответственности по п. 119.1 НКУ без уточнения о предыдущей редакции данной нормы в части размера штрафа (т. е. будет наложен штраф по действующей редакции данной нормы — 1020,00 грн при первом нарушении). И хотя налоговики аргументы свои не приводят, основание у них все же есть — п. 11 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, согласно которому штрафные (финансовые) санкции (штрафы) по результатам проверок, осуществляемых контролирующими органами, применяются в размерах, предусмотренных законом, действующим на день принятия решений о применении таких штрафных (финансовых) санкций (с учетом норм п. 7 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).