«Штрафной» отдых Среди множества карантинных неурядиц все же есть искорки позитива. Так, мы все уже успели привыкнуть к тому, что большинство налоговых нарушений, которые в другое время влетели бы в копеечку, сегодня не наказываются штрафами. И все благодаря положениям п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, согласно которому за нарушения налогового законодательства, совершенные в течение периода с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, штрафные санкции не применяются, кроме некоторых исключений. В свою очередь, среди приведенных в пункте исключений есть, в частности, нарушение начисления, декларирования и уплаты НДС. А вот о нарушении предельных сроков регистрации НН/РК, установленных п. 201.10 НКУ, речь не идет. Из этого вытекают следующие выводы. Напомним: на данный момент карантин действует по крайней мере до 31.12.2020 г. (см. также с. 32 этого номера).
► Вывод 1. За несвоевременную регистрацию НН/РК в карантинный период не будут штрафовать. А поскольку административная ответственность за такое нарушение не предусмотрена, оно пройдет для нарушителя вообще безболезненно.
► Вывод 2. Поставщик должен отразить НО в декларации по НДС за отчетный период, в котором они возникли, в полном объеме. И это не зависит от того, успел ли он своевременно зарегистрировать все НН. В противном случае будет иметь место занижение НО, а это уже подпадает под нарушение начисления и декларирования НДС, за которые штрафуют по полной даже в карантин. При таких обстоятельствах заметим, что откладывание регистрации НН/РК не поможет сэкономить регистрационный лимит. Ведь после подачи декларации по НДС система сравнит сумму задекларированных НО с суммой НДС, содержавшегося в зарегистрированных НН/РК. И если сумма НО будет больше, то в формуле возникнет показатель ∑Перевищ, который и «съест» регистрационный лимит на сумму такого превышения.
► Вывод 3. Покупатель не сможет отразить соответствующую сумму НДС в составе НК, пока поставщик не осуществит регистрацию НН в ЕРНН. Аналогично и по поводу уменьшения НО: пока уменьшающий РК не пройдет регистрацию, уменьшить НО поставщик не сможет.
В комментируемой ИНК налоговики как раз и отмечают, что от злоупотребления поставщиками штрафными послаблениями страдают в первую очередь покупатели. Действительно, не получив права на НК, они вынуждены декларировать бóльшую сумму налога к уплате (или меньшую сумму отрицательного значения).
Но мы хотим обратить внимание еще и на другой тезис, озвученный в комментируемой ИНК. И касается он определения фискалами ряда случаев, на которые распространяется «штрафное» освобождение.
Когда не оштрафуют В случае с нарушением предельных сроков регистрации НН/РК формулировка п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ оставляет место для размышлений. Ведь здесь имеем два отдельных события:
- нерегистрацию налогоплательщиком НН/РК в срок, определенный п. 201.10 НКУ;
- регистрацию НН/РК после истечения предельного срока или же вообще невыполнение регистрационной обязанности на момент налоговой проверки.
Какое именно из этих событий должно прийтись на период карантина, чтобы плательщик мог избежать штрафа?
Считаем, что исходить здесь следует из того, какое из этих событий является именно нарушением налогового законодательства. Мы видим, что противоправным действием здесь является нерегистрация НН/РК в законодательно установленные сроки. И точка. В этот момент и произошло налоговое нарушение. Дальнейшие действия плательщика (запоздалая регистрация, окончательное пренебрежение регистрацией) уже не должны рассматриваться, как нарушение. От таких действий плательщика (а именно от количества дней просрочки регистрации) зависит только размер штрафа, предусмотренного ст. 1201 НКУ, конечно, при наличии законодательных оснований для его применения.
Следовательно, по нашему мнению, логичным будет вывод, что не применяются штрафные санкции за нарушение сроков регистрации НН/РК, предельный срок регистрации которых приходится на период с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина1.
Аналогичное мнение выражали и налоговики, в частности, в категории 101.28 ЗIР. Однако указанную консультацию 8 августа текущего года перевели в состав недействующих, а взамен выложили новую (категория 101.28 ЗIР), в которой формулировки более «обтекаемые», а именно указано, что в течение действия карантина не будут применяться санкции за нерегистрацию (несвоевременную) регистрацию НН/РК.
Возвращаясь к комментируемой ИНК, хотим обратить внимание, что фискалы здесь вроде бы выделяют два условия для неприменения штрафа:
- нарушения должны быть совершенны плательщиком в течение периода с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина;
- предельный срок регистрации НН/РК приходится на период с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина.
Таким образом, кажется, что контролеры рассматривают нарушение как длящеея в течение всего периода от истечения предельного срока регистрации НН/РК вплоть до фактического совершения налогоплательщиком регистрационного действия.
И здесь уже закрадывается мысль, что фискалы с легким сердцем согласятся освободить налогоплательщика от штрафа только в том случае, если и предельный срок регистрации НН/РК, и фактическая (хотя и запоздалая) их регистрация будет приходиться на период карантинного штрафного послабления.
Заметим также, что о двух условиях налоговики говорили и в ИНК ГНС Украины от 25.08.2020 г. № 3568/ІПК/99-00-04-01-03-06. Но там они рассматривали ситуацию, когда предельный срок регистрации НН истек еще до 1 марта 2020 года, а вот факт несвоевременной регистрации произошел в карантинный период. Здесь мы согласимся с фискалами, ведь учитывая дату совершения нарушения (а именно нерегистрации НН в установленный срок) оснований для освобождения от штрафной ответственности также не усматриваем. Но интересно еще и то, что налоговики при расчете штрафа отказываются исключать из общего количества дней задержки с регистрацией НН те дни, которые приходятся на период штрафных каникул. Что ж, мы не удивлены 
.
Но нас беспокоит вот что. Кажется, контролеры готовят почву для применения штрафов в случае, если предельный срок регистрации НН/РК приходится на период с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, а вот фактическая их регистрация произойдет уже после завершения действия карантина или если налогоплательщик вообще их не зарегистрирует.
Будем наблюдать, куда дальше подует фискальный ветерок. Но если хотите стопроцентно исключить вероятность фискальных посягательств, лучше успеть зарегистрировать своих карантинных «опозданцев» до завершения действия карантинных послаблений.
Светлана Куртенок, бухгалтер-эксперт, ACCA DipIFR
