Статьи

Б

Бухучет реализации вторсырья: не отходы, а дополнительный доход

16 сентября, 2019

Статья взята из газеты "Бухгалтерия: бюджет"№35

Любовь Крутая, эксперт газеты «Бухгалтерия: бюджет»

Как правильно оприходовать материалы, подлежащие реализации как вторичное сырье, в частности металлолом?

Оприходование В борьбе за чистую окружающую среду и удешевление производства изобретено немало способов повторно использовать те или иные материалы. Поэтому после того как вещь стала непригодной для использования по основному назначению, мудрый хозяин обязательно поразмышляет над возможностью альтернативного применения либо реализации.

Так, непригодные для использования узлы, детали, материалы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования приходуются как вторичное сырье (абз. 2 п. 5 разд. VI НС 1211 и абз. 2 п. 23 Порядка № 13142). Чаще всего это металлолом, но также может быть стекло, пластмасса, картон и т. п. Но заметьте: в бухучете активом признают только контролируемые ресурсы, которые имеют потенциал полезности или могут принести экономическую выгоду. Поэтому приходовать нужно только те вещи, которые могут быть реализованы или использованы учреждением. А вот тряпье, отходы, лом, которые не нужны учреждению и вряд ли найдут покупателя на рынке, зачислять на баланс нет оснований.

Порядок списания объектов государственной собственности, утвержденный постановлением КМУ от 08.11.2007 г. № 1314.
НП(С)БУ в госсекторе 121 «Основные средства», утвержденное приказом МФУ от 12.10.2010 г. № 1202.

НА ЗАМЕТКУ. Госаудитслужба может сделать замечание, если в результате ликвидации объекта основных средств, который однозначно имеет металлические составляющие, они не были оприходованы и реализованы.

Порядком применения Плана счетов3 для металлолома предусмотрен субсчет 1513 «Прочие производственные материалы». Наряду с этим существует субсчет 1815 «Активы для распределения, передачи, продажи», целесообразный для учета объектов, подлежащих продаже. Порядок учета в этих двух группах не отличается между собой, поэтому выбор за вами (любой из этих субсчетов будет правильным).

Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом МФУ от 29.12.2015 г. № 1219.

И здесь возникает практический вопрос: как оценить вторсырье при оприходовании? Ответим: поскольку в учете признаем его запасами, то и оценивать нужно по правилам, определенным для таких активов. Так, в соответствии с п. 6 разд. ІІ НС 1234, если отсутствует достоверная информация о первоначальной стоимости запасов, она определяется на уровне справедливой стоимости на дату получения. Ее может установить комиссия учреждения с учетом рыночной стоимости аналогичного вторсырья и зафиксировать в акте оценки.

НП(С)БУ в госсекторе 123 «Запасы», утвержденное приказом МФУ от 12.10.2010 г. № 1202.

Поступления активов, которые приведут к росту собственного капитала, в бухучете являются доходами (ст. 1 Закона о бухучете5, п. 4 разд. I НС 1016). Безвозмездно полученные товары, работы, услуги в натуральной форме учреждение может признавать доходом и активом отчетного периода, в котором они фактически были получены. Пунктом 3.9 Типовой корреспонденции7 предлагается оприходовать активы, полученные от ликвидации и разборки необоротных активов, которые предполагается реализовать, с отражением доходов на счете 7211 «Доход от реализации активов».

Типовая корреспонденция субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденная приказом МФУ от 29.12.2015 г. № 1219.
НП(С)БУ в госсекторе 101 «Подача финансовой отчетности», утвержденное приказом МФУ от 28.12.2009 г. № 1541.
Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV.

Кроме того, при учете поступлений в натуральной форме стоит учесть один технический нюанс. При осуществлении операций распорядителями в натуральной форме указанные операции проводятся в пределах плановых показателей и отражаются в бухучете выполнения бюджетов (п. 11.16 Порядка № 14078п. 12.7 Порядка № 9389). Для этого распорядители не позднее последнего рабочего дня месяца составляют и подают в органы Казначейства справку о поступлениях в натуральной форме, а также вносят изменения в смету (ведь вряд ли в начале года главным плановым документом учреждения были запланированы такие поступления).

Порядок казначейского обслуживания местных бюджетов, утвержденный приказом МФУ от 23.08.2012 г. № 938.
Порядок казначейского обслуживания государственного бюджета по расходам, утвержденный приказом МФУ от 24.12.2012 г. № 1407.

Бухучет выполнения бюджетов ведут исключительно органы Казначейства. На основании поданных справок они делают запись об увеличении поступлений и расходов. Для того чтобы кассовые обороты в учете учреждения и в учете органов Казначейства соответствовали друг другу, рекомендуется делать аналогичные записи и учреждению, т. е. отразить проводки по увеличению и уменьшению регистрационного счета.

Кроме того, считаем целесообразным определенным образом обозначить эти операции (например, ввести отдельный аналитический счет для учета таких «виртуальных» кассовых доходов и расходов — 2313/1). Дело в том, что в отчете о движении денежных средств (ф. № 3-дс) есть сноска вне табличной части для сумм поступлений и расходов в натуральной форме. Поэтому если накапливать их на отдельном аналитическом счете, дальше будет проще сформировать необходимую для заполнения отчета информацию.

НА ЗАМЕТКУ. Среди некоторых специалистов бытует мнение, что если запасы, полученные от ликвидации основных средств, планируют продать, то отражать в учете доходы и подавать Справку о поступлениях в натуральной форме не нужно. Ведь вроде бы доход учреждение получит только в денежной форме при продаже этих активов. Зато они показывают обязательства (кредиторскую задолженность). Такой подход нарушает, во-первых, принцип начисления — доходы и расходы отражаются в бухучете и финотчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств (ст. 4 Закона о бухучете), а во-вторых, ч. 3 ст. 5 Закона о бухучете, где указано, что хозяйственные операции должны быть отражены в учетных регистрах в том отчетном периоде, в котором они были выполнены. Оприходование осуществляется на дату акта оценки, акта списания основных средств (частичной ликвидации), соответственно, и доходы от поступления таких активов возникают на эту дату. А обязательства — это задолженность учреждения, которая возникла в результате прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению активов. Да, приходуя вторсырье, мы догадываемся, что его планируют реализовать, но на момент оприходования у учреждения нет никакой бухгалтерской задолженности перед покупателем, другими лицами или бюджетом.

Реализация Продажа металлолома — это абсолютно отдельная хозяйственная операция. Смешивать ее с оприходованием неправильно. Отгрузка вторсырья в учете должна быть отражена путем уменьшения соответствующего счета запасов и начисления расходов. Ведь уменьшения активов согласно определению, приведенному в ст. 1 Закона о бухучете, являются расходами. Считаем, что больше всего для этого подходит субсчет 8211 «Себестоимость проданных активов».

В учете на дату отгрузки вторсырья отражают дебиторскую задолженность, ведь возникает право на получение активов (денежных средств), а согласно п. 3 разд. ІІІ НС 13410 это достаточное основание для признания финансовых активов.

Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 134 «Финансовые инструменты», утвержденное приказом МФУ от 18.05.2012 г. № 568.

Как мы уже отмечали выше, поступления активов, которые приведут к росту собственного капитала, в бухучете являются доходами, следовательно, одновременно с дебиторкой следует отразить доходы. Для этого больше всего подходит субсчет 7211.

Тот факт, что мы дважды отражаем доходы на субсчете 7211, может создать впечатление, что доходы якобы задваиваются. Но это не так. Одновременно с начислением доходов от реализации мы отражаем и расходы на сумму балансовой стоимости запасов, т. е. нивелируем одни доходы. Отнеся на финансовый результат все доходы и расходы, вы можете удостовериться, что в чистом остатке будет только сумма доходов от реализации, без каких-либо задваиваний. А с «философской» точки зрения можем согласиться, что отражать оприходование на субсчете для учета доходов от реализации странно. Возможно, лучше бы было в п. 3.9 Типовой корреспонденции указать субсчет 7511 «Доходы по необменным операциям», ведь вторсырье учреждение получает безвозмездно, никакого обмена не предусматривается. Надеемся, что впоследствии эта неточность будет исправлена надлежащим образом.

НАПОМНИМ. Реализовать металлолом учреждение может только специализированным или специализированным металлургическим перерабатывающим предприятиям, их приемным пунктам (ст. 4 Закона Украины «О металлоломе» от 05.05.1999 г. № 619-XIV).

НДС Если учреждение, реализующее вторсырье, является плательщиком НДС, то по операции продажи:

  • отходов и лома черных и цветных металлов нужно зарегистрировать налоговую накладную по освобожденным операциям в соответствии с п. 201.3 НКУ11 (см. «Реализуем металлолом: что с НДС»? // «Бухгалтерия: бюджет», № 20/2019, с. 5);
  • бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТ ВЭД нужно (1) начислить «распределительные» налоговые обязательства в связи с использованием в льготной деятельности по п. 199.1 НКУ, если приобретали с НДС, (2) зарегистрировать налоговую накладную по освобожденным операциям согласно п. 201.3 НКУ;
  • прочего вторсырья нужно начислить «обычные» налоговые обязательства, как и по прочим операциям поставки.
Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Пример. В результате проведения демонтажа основного средства учреждение оприходовало металлолом (его справедливая стоимость установлена на уровне 1000,00 грн). Впоследствии металлолом реализован по цене 1020,00 грн. Расчеты с покупателем проведены безналично.

Учет оприходования и реализации металлолома

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Мемориальный ордер

Основание для записи

Сумма, грн

дебет счета

кредит счета

1. Оприходован металлолом

1518, 1815

2117, 6211, 64151

Субсчет можно выбрать любой, это не исказит показателей финансовой отчетности.

4 или 6

Акт оценки, акт списания основных средств (частичной ликвидации)

1000,00

2. Отражены доходы от безвозмездного поступления запасов

2311, 2313

7211

3 и 14

Справка о поступлениях в натуральной форме

1000,00

3. Отражены кассовые расходы по поступлениям в натуральной форме

2117, 6211, 6415

2311, 2313

4 или 6 и 3

Справка о поступлениях в натуральной форме

1000,00

4. Начислены доходы от реализации металлолома

2111

7211

4 и 14

Накладная

1020,00

5. Отнесена на расходы себестоимость реализованных запасов

8211

1518, 1815

13

Акт списания или накладная (требование)

1000,00

6. Получена оплата от покупателя металлолома

2311, 2313

2111

3 и 4

Выписка со счета

1020,00

7. Списаны на финансовый результат начисленные доходы (1000,00 + 1020,00)

7211

5511

17

Бухгалтерская справка

2020,00

8. Списаны на финансовый результат начисленные расходы

5511

8211

17

Бухгалтерская справка

1000,00

9. Отнесен финрезультат отчетного периода к накопленным результатам выполнения сметы (2020,00 – 1000,00)

5511

5512

17

Бухгалтерская справка

1020,00

Календарь

На этой неделе
событий нет

Вверх
Закрыть
Заказать обратный звонок
Будет выполнено оформление подписки на выбранное издание
Телефон
Оформить
Вернуться
Закрыть
Извините, на выбранный вами период подписка не осуществляется. Для того чтобы задать свой вопрос звоните на наши контактные телефоны или воспользуйтесь формой обратной связи