Приобрели объект недвижимости: позаботимся о своевременной отчетности

Налогу — быть! Поздравляем, предприятие стало собственником объекта нежилой недвижимости, значит, в соответствии с п.п. 266.1.1 НКУ попало в ряды плательщиков налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка. Объектом обложения этим налогом является объект жилой и нежилой недвижимости, в том числе его часть. Тот факт, что офисное помещение относится к объектам нежилой недвижимости, не вызывает сомнений. Подтверждает это и абз. «б» п.п. 14.1.1291 НКУ.

К сожалению, в перечне «необъектов» обложения налогом на недвижимое имущество (п.п. 266.2.2 НКУ) вы не найдете офисных помещений, поэтому отчитываться и платить налог придется. При этом времени на «раскачку» маловато.

Срок отчетности Базовым отчетным (налоговым) периодом для налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, является календарный год (п.п. 266.6.1 НКУ). При этом плательщики налога (юрлица) отчитываются заранее: рассчитывают сумму налога по состоянию на 1 января отчетного года и до 20 февраля (в категории 106.08 ЗIР фискалы разъясняют, что «до 20 февраля» = не позднее 19 февраля) подают декларацию в соответствующий контролирующий орган (абз. 1 п.п. 266.7.5 НКУ). Так что кампания по отчетности на 2019 год уже закончилась. Но для «новичков» есть отдельные сроки!

ВАЖНО! В соответствии с абз. 2 п.п. 266.7.5 НКУ в отношении вновь созданного (вновь введенного) объекта жилой и/или нежилой недвижимости декларация юридическим лицом — плательщиком подается в течение 30 к. дн. со дня возникновения права собственности на такой объект, а налог уплачивается начиная с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект.

Таким образом, в вашем случае отчитаться за 2019 год необходимо не позднее 19.07.2019 г. И здесь вам придется столкнуться с тремя вопросами:

• в какой контролирующий орган подавать декларацию;
• какие нюансы составления первой декларации нужно учесть;
• на какой счет и в какие сроки уплачивать налог.

Рассмотрим все по очереди.

Куда отчитываться? Согласно п.п. 266.7.5 НКУ отчитываться необходимо контролирующему органу по местонахождению объекта налогообложения. Как мы поняли из вопроса, приобретенное административное здание находится в пределах другой административно-территориальной единицы, чем само предприятие. А значит, прежде чем подавать декларацию, придется встать на учет в соответствующий контролирующий орган по неосновному месту учета.

НАПОМНИМ. В соответствии с абз. 1 п. 63.3 НКУ с целью проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат регистрации или взятию на учет в контролирующих органах, в частности по месту расположения недвижимого имущества (неосновное место учета).

Обязанность встать на учет по неосновному месту учета в соответствующем контролирующем органе при возникновении обязанности по подаче налоговых деклараций и/или начислению, удержанию или уплате налогов, сборов на территории административно-территориальной единицы, отличной от местонахождения налогоплательщика, установлена также п. 7.1 разд. VII Порядка № 15881. Для этого абз. 5 п. 63.3 НКУ и абз. 1 п. 7.2 разд. VII Порядка № 1588 предписывают в течение 10 р. дн. после соответствующего события (в рассматриваемом случае — это регистрация права собственности на недвижимое имущество) подать фискалам заявление о постановке на учет по неосновному месту учета по форме № 17-ОПП2. Такое заявление можно подать в электронной форме (код формы — J1312201).

Плательщик налога может подать заявление по форме № 17-ОПП в контролирующий орган как по основному месту учета, так и по неосновному месту учета (в который он становится на учет). В любом случае в разд. 3 заявления по форме № 17-ОПП необходимо указать код и наименование соответствующего контролирующего органа по неосновному месту учета, а также указать код КОАТУУ и название административно-территориальной единицы, на территории которой расположен объект недвижимости. Но есть одно «но»!

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Фискалы не примут к рассмотрению заявление по форме № 17-ОПП, если перед тем они не получат от плательщика уведомление об объектах налогообложения или объектах, которые связаны с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (уведомление по форме № 20-ОПП3), по соответствующей административно-территориальной единице.

Обязанность подавать уведомление по форме № 20-ОПП установлена абз. 4 п. 63.3 НКУ и п. 8.1 разд. VІII Порядка № 1588. Сроки его подачи — 10 р. дн. после регистрации (создания, открытия) соответствующего объекта (п. 8.4 разд. VІII Порядка № 1588). Важно! Уведомление по форме № 20-ОПП подается в контролирующий орган по основному месту учета налогоплательщика. И его также можно подать в электронной форме (код формы — J1312002).

ВАЖНО! В уведомлении по форме № 20-ОПП налогоплательщик может также указать о своем желании встать на учет по неосновному месту учета в соответствующем контролирующем органе по местонахождению объекта налогообложения (абз. 7 п. 7.2 разд. VII Порядка № 1588). Для этого в гр. 11 «Прошу взяти на облік за неосновним місцем обліку за місцезнаходженням об’єкта оподаткування» разд. 3 нужно проставить соответствующую отметку. И это уже будет основанием для постановки плательщика на учет! В таком случае от обязанности подачи заявления по форме № 17-ОПП плательщик будет освобожден.

На рис. 1 схематически изображен путь от оформления документов о праве собственности на недвижимость до подачи первой налоговой декларации по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (далее — Декларация), в контролирующий орган по неосновному месту учета.

Поскольку времени на первую отчетность не так много, плательщиков обычно волнует вопрос, как быстро контролирующий орган обработает заявление по форме № 17-ОПП и/или уведомление по форме № 20-ОПП. В категории 119.13 ЗIР налоговики указывают: поскольку Порядок № 1588 не устанавливает специальных сроков, они регулируются общими сроками выполнения документов4:

• в день получения контролирующим органом документов средствами электронной связи в электронной форме;
• не позднее 15 дней (30 дней — для больших по объему) — со дня их поступления в контролирующий орган на бумажных носителях.

Первая Декларация На сегодняшний день одновременно действуют две формы Декларации:

• старая, утвержденная приказом МФУ от 10.04.2015 г. № 408 (код формы — J0302104);
• новая, утвержденная приказом МФУ от 15.11.2018 г. № 897 (код формы — J0302105).

Дело в том, что приказ об утверждении новой формы Декларации вступил в силу 18.01.2019 г. Поэтому формально отчитываться по этой форме необходимо начиная с 2020 года (п. 46.6 НКУ), но налоговики в категории 106.07 ЗIР рекомендуют использовать новую форму уже сейчас, хотя и не настаивают на этом. Поэтому выбирайте по своему вкусу.

Обратите внимание: новая форма Декларации предусматривает подачу приложений, в которых непосредственно и осуществляется расчет суммы налога (приложение 1 — о жилой недвижимости; приложение 2 — о нежилой недвижимости). А вот по старой форме все расчеты производятся непосредственно в Декларации, а в приложение выносятся только сведения об объекте недвижимости.

Однако какую бы форму вы ни выбрали, подавая отчет в контролирующий орган впервые в середине года, нужно учитывать следующие особенности составления Декларации:

① В поле, соответствующем типу декларации, необходимо указать «Звітна».

НА ЗАМЕТКУ. Это правило действует, если раньше юридическое лицо не подавало в соответствующий контролирующий орган Декларацию за текущий год (т. е. как в случае, описанном в вопросе). Если бы предприятие раньше имело недвижимость, расположенную в пределах административно-территориальной единицы, обслуживаемой таким контролирующим органом, и уже отчиталось за 2019 год, то появление нового объекта налогообложения требовало бы составления уточняющей декларации5.

② Обязательно нужно заполнить поле «починаючи з», где арабскими цифрами указать номер месяца, в котором получено право собственности на объект недвижимости.

③ Рассчитывать годовую сумму налога необходимо не за полный год, а начиная с месяца, в котором получено право собственности на недвижимость. Так, в рассматриваемом случае графа, предусмотренная для указания суммы налога за I квартал, останется пустой, а сумма налога за ІІ квартал должна быть рассчитана только за один месяц — июнь (поскольку право собственности на объект зарегистрировано именно в июне). И только за ІІІ и ІV кварталы суммы налога будут полными.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Новая форма Декларации предусматривает также указание количества месяцев пребывания объекта недвижимости в собственности плательщика в разрезе кварталов (гр. 9, 10, 11, 12 разд. I «Розрахунок податкового зобов’язання» приложений к Декларации).

Уплата налога В соответствии с п.п. «б» п.п. 266.10.1. НКУ налоговые обязательства за отчетный год по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, уплачиваются юридическими лицами ежеквартально авансовыми взносами до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, которые отражаются в годовой налоговой декларации. При этом в категории 106.08 ЗIР фискалы указывают, что «до 30 числа» = не позднее 29 числа месяца.

Поэтому предприятию придется уплатить первую «порцию» налога, приходящуюся на ІІ квартал 2019 года, не позднее 29 июля текущего года.

Однако есть еще один вопрос: реквизиты счета, на который необходимо перечислить налог. Не секрет, что иногда «розыск» нужного счета бывает трудным. Налоговики в категории 140.05 ЗIР предложили три вариантов поиска:

• обращение в контролирующий орган. Бухгалтеры знают, что налоговики на местах не всегда любезны. К тому же информации, полученной по телефону, трудно доверять, а обратиться в письменном виде и получить ответ вы вряд ли успеете;
• поиск на веб-портале ГФС. Информация о реквизитах счетов в разрезе административно-территориальных единиц обнародована на официальном веб-портале ГФС в рубрике «Головна/Бюджетні рахунки». Однако на практике найти требуемое здесь непросто, ведь есть риск запутаться в сетях бесконечных таблиц;
• использование информации, содержащейся в ЭКП 6при поступлении в контролирующий орган налоговой отчетности (п. 2 гл. 1 разд. ІІ Порядка № 4227). Так что если технически все сработает как надо, то за несколько дней после подачи Декларации в ЭКП «засветится» ИКП со всеми «атрибутами», в том числе и реквизитами требуемого счета. И это очень удобно! Досадно только, что на практике фискалы не всегда спешат открывать ИКП, поэтому если сроки поджимают, придется пользоваться одним из двух предыдущих вариантов розыска.

Во мы и постарались рассказать все, что может пригодится плательщику налога на недвижимость — новичку. Удачи!