Спиливаем деревья: как привлечь физическое лицо и можно ли рассчитываться дровами?
Учреждение решило спилить деревья, расположенные на его территории. Можно ли для этого привлечь физическое лицо по гражданско-правовому договору? Можно ли провести расчет с таким физлицом дровами, полученными в результате работ (у учреждения нет возможности использовать дрова в своей деятельности)?
Как говорят, весна — пора изменений. Так что по этой или более объективным причинам с наступлением оттепели стартуют традиционные хозяйственные работы: уборка, обрезка деревьев, озеленение, восстановление элементов, поврежденных зимним ненастьем. А при необходимости прибегают к кардинальным изменениям — вырубке деревьев. Поэтому по просьбе читателя рассмотрим этот вопрос подробнее.
Условия удаления деревьев Начнем с того, что одного желания хозяйственного работника для удаления насаждений на территории учреждения мало. Напомним условия, при которых можно спиливать деревья.
Во-первых, наличие на балансе. Бюджетные учреждения могут осуществлять ликвидацию только тех зеленых насаждений, которые находятся у них на балансе.
Во-вторых, основание. Спиливать деревья п. 2 Порядка № 10451 разрешает только в случаях:
- строительства объекта архитектуры;
- сноса аварийных, сухостойных и фаутных деревьев, самосевных и порослевых деревьев с диаметром корневой шейки не более 5 см;
- ликвидации аварийной ситуации на инженерных сетях населенного пункта;
- восстановления светового режима в жилом помещении, затеняемом деревьями;
- проведения ремонтных и эксплуатационных работ в охранной зоне воздушных линий электропередачи, на трансформаторной подстанции и распределительном пункте системы энергоснабжения, сети водо-, теплоснабжения и водоотведения, телекоммуникационной и кабельной электросети;
- достижения деревом возрастного предела;
- хозяйственной деятельности на территории питомников по выращиванию декоративных деревьев и кустов;
- ликвидации последствий стихийного бедствия, аварийной и чрезвычайной ситуации.
В-третьих, наличие ордера. Статья 28 Закона № 28072 предусматривает охрану зеленых насаждений, а абз. 2 п. 3 Порядка № 1045 определено, что ликвидация зеленых насаждений должна происходить на основании Ордера на удаление зеленых насаждений (далее — ордер на удаление). Значит, чтобы избавиться от лишних деревьев, не нарушая при этом нормативных установок, необходимо получить такое разрешение.
Обойтись без разрешения учреждение может только в исключительных ситуациях, приведенных в пп. 7–9 Порядка № 1045:
- строительство объектов архитектуры (до их приема в эксплуатацию);
- наличие аварийных, сухостойных и фаутных деревьев на объекте благоустройства;
- ликвидация последствий стихийного бедствия, аварийной и чрезвычайной ситуации;
- удаление насаждений на территории мемориального комплекса или кладбища.
Подробнее о получении ордера см. в материале «Зеленые насаждения: оформление ликвидации и учет» // «Бухгалтерия: бюджет», № 17–18/2017, с. 11.
Если все условия выполняются, можно переходить к реализации намерений.
Возможен ли ГПД? Работы по удалению деревьев бюджетные учреждения могут выполнить самостоятельно, если в штате есть соответствующие работники и оборудование. В других случаях следует привлечь сторонних специалистов.
БКУ3 не содержит запрета на сотрудничество бюджетных учреждений с физическими лицами на основании гражданско-правовых договоров (далее — ГПД). Поэтому если учреждение не справляется собственными силами, для выполнения разовых работ по спиливанию деревьев привлекают:
- физических лиц (не предпринимателей);
- физических лиц — предпринимателей;
- юридических лиц.
Но при этом есть несколько важных нюансов. Во-первых, ГПД, заключенный с физическим лицом, не должен содержать признаков трудового договора (подробнее об отличиях ГПД и трудовых договоров см. в материале «Гражданско-правовые VS трудовые договоры» // «Зарплата и кадровое дело», № 17/2017, с. 46). Во-вторых, ГПД, одной из сторон которого является учреждение, должен согласоваться с требованиями бюджетного законодательства. О подводных камнях, возникающих в связи с тем, что заказчиком является бюджетное учреждение, поговорим далее.
Расчет дровами Если пришлось обращаться за ордером на удаление, то вопрос с дровами не возникнет: местный совет или уполномоченный им орган обязательно укажет в ордере направления дальнейшего использования полученной древесины.
Если же предполагается самостоятельно рассчитаться при работе натурой (дровами), то получим следующие выводы.
Договор, в котором предусмотрен обмен имущества на работы (услуги), обмен одного товара на другой товар, является договором мены (бартера) в соответствии со ст. 715 ГКУ4.
Согласно ч. 6 ст. 45 БКУ при выполнении бюджета запрещается проведение расчетов с бюджетом в неденежной форме, в том числе путем бартерных операций. Но хотим обратить внимание на то, что ст. 45 БКУ называется «Выполнение Государственного бюджета Украины по доходам», т. е. положения данной статьи направлены на урегулирование доходных операций именно государственного бюджета.
Статья 78 «Выполнение местных бюджетов», как и другие положения БКУ, непосредственно для местных бюджетов отдельного подобного запрета не содержит. Несмотря на это, на практике контролеры могут читать ч. 6 ст. 45 БКУ «творчески»: т. к. непосредственно написано «бюджетов», а не «государственного бюджета», то ее требования распространяются, в частности, и на местные бюджеты. Сразу оговоримся, что с таким подходом к трактовке БКУ можно спорить. Но перед тем убедитесь, что местный совет не ввел никаких запретов на бартерные операции решениями локального характера. Ведь для коммунальных учреждений нормы права устанавливаются не только общегосударственными актами, но и местными.
Итак, если вы — государственное учреждение, то однозначно забывайте о договорах мены (бартера). Если вы — коммунальное учреждение, то прежде всего пересмотрите решения местного совета: не установлен ли запрет проводить операции по выполнению бюджета вашей громады в неденежной форме. При отсутствии запрета и готовности отстаивать свою правоту можете провести расчет таким (неденежным) способом. Однако мы бы советовали пойти более безопасным путем:
шаг 1 — провести расчет за выполненные работы в денежной форме;
шаг 2 — оприходовать дрова на баланс учреждения по справедливой стоимости;
шаг 3 — реализовать дрова физическому лицу.
Подробнее об учете древесины, полученной после ликвидации зеленых насаждений, см. в материале «Зеленые насаждения: оформление ликвидации и учет» // «Бухгалтерия: бюджет», № 17–18/2017, с. 11.
НДФЛ и ВС Сумма средств, которую учреждение выплатит физическому лицу за выполненные работы, включается в его общий налогооблагаемый доход в соответствии с п.п. 164.2.2 НКУ5. При этом база налогообложения определяется как начисленная сумма вознаграждения по договору (п. 164.6 НКУ). Удерживать НДФЛ обязан налоговый агент — юрлицо, выплачивающее доход (п. 168.1 НКУ)6.
Одновременно с этим на основании п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ с вознаграждения по ГПД необходимо взыскать военный сбор (далее — ВС). А значит, при выплате вознаграждения по ГПД учреждение должно удержать НДФЛ в размере 18 % и ВС в размере 1,5 %.
Предварительная оплата Решение об оплате учреждения обычно принимают после получения товаров, работ и услуг, учитывая наставления ч. 1 ст. 49 БКУ. Однако указанной нормой также установлено, что постановлением КМУ могут быть предусмотрены исключения из этого правила.
Подробнее об этом см. в материале «Предварительная оплата: разрешение, оформление, практические ситуации» // «Бухгалтерия: бюджет», № 40/2017, с. 13.
Так, в соответствии с абз. 14 п.п. 1 п. 1 постановления № 1177 при наличии разрешения главного распорядителя средств в пределах одного бюджетного периода можно предусмотреть предварительную оплату работ по удалению насаждений в сумме, которая не превышает 30 % стоимости работ, на срок не больше одного месяца.
КЭКР Брать обязательства и осуществлять платежи учреждение может, только если имеет необходимую сумму ассигнований по КЭКР, соответствующему сути операции. Так, расходы на оплату работ по удалению деревьев следует проводить по следующим КЭКР:
- 2111 «Заработная плата» — если работы выполняло физическое лицо (не предприниматель) (п.п. 4 п.п. 2.1.1.1 Инструкции № 333
Инструкция по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденная приказом МФУ от 12.03.2012 г. № 333.
- 2240 «Оплата услуг (кроме коммунальных)» — если работы выполняло физическое лицо — предприниматель или юрлицо (п.п. 1 п.п. 2.2.4 Инструкции № 333).
Подробнее см. в материале «“Трудооплатные” КЭКР: изучаем все нюансы» // «Бухгалтерия: бюджет», № 38/2017, с. 21.
Пример. Учреждение заключило ГПД с физическим лицом о спиливании деревьев, растущих на территории учреждения. Согласно договору стоимость работ составляет 1000,00 грн. Удаляемые деревья учитывались на балансе по ликвидационной стоимости 500,00 грн (первоначальная стоимость — 6100,00 грн, амортизация начислена полностью). В результате работ учреждение получило древесину, которую комиссия учреждения оценила в 800,00 грн. Было принято решение реализовать полученную древесину.
Поскольку полученную древесину предполагали реализовывать, то оприходовать ее целесообразно на субсчет 1815 «Активы для распределения, передачи и продажи». До последнего рабочего дня месяца, в котором учреждение оприходовало древесину, необходимо подать в Казначейство Справку о поступлениях в натуральной форме.
Деревья — как плодоносящие, так и декоративные — учитывают на субсчете 1017 «Животные и многолетние насаждения». При их спиливании необходимо в учете отражать выбытие актива.
Учет удаления деревьев и реализации древесины
Содержание операции |
Бухгалтерский учет |
Мемориальный ордер |
Основание для записи |
Сумма, грн |
|
дебет счета |
кредит счета |
||||
1. Списаны удаленные деревья в части начисленного износа (6100,00 – 500,00) |
1411 |
1017 |
9 |
Акт списания основных средств (частичной ликвидации) |
5600,00 |
2. Списаны удаленные деревья в части остаточной стоимости |
8411 |
1017 |
9 |
Акт списания основных средств (частичной ликвидации) |
500,00 |
3. Отражены изменения в капитале |
5111 |
5512 |
9 |
Акт списания основных средств (частичной ликвидации) |
6100,00 |
4. Оприходована древесина, полученная при спиливании насаждений |
1815 |
2117, 6415, 6211 |
4 или 6 |
Акт оценки, Акт списания основных средств (частичной ликвидации) |
800,00 |
5. Отражены кассовые поступления от операций в натуральной форме |
2313 |
7211 |
14 и 3 |
Справка о поступлениях в натуральной форме |
800,00 |
6. Отражены кассовые расходы от операций в натуральной форме |
2117, 6415, 6211 |
2313 |
4 или 6 и 3 |
Справка о поступлениях в натуральной форме |
800,00 |
7. Начислена оплата по ГПД |
8013, 8113 |
6211 |
6 |
Акт выполненных работ |
1000,00 |
8. Удержан НДФЛ (1000,00 × 18 %) |
6211 |
6311 |
6 |
Бухгалтерская справка |
180,00 |
9. Удержан ВС (1000,00 × 1,5 %) |
6211 |
6311 |
6 |
Бухгалтерская справка |
15,00 |
10. Начислен ЕСВ (1000,00 × 22 %) |
8012, 8112 |
6313 |
17 |
Бухгалтерская справка |
220,00 |
11. Перечислен НДФЛ в бюджет |
6311 |
2313 |
6 и 2 или 3 |
Платежное поручение |
180,00 |
12. Перечислен ВС в бюджет |
6311 |
2313 |
6 и 2 или 3 |
Платежное поручение |
15,00 |
13. Перечислен ЕСВ |
6313 |
2313 |
2 или 3 |
Платежное поручение |
220,00 |
14. Выплачено вознаграждение по ГПД (1000,00 – 180,00 – 15,00) |
6211 |
2313 |
2 или 3 |
Платежное поручение |
805,00 |
15. Начислены доходы от реализации древесины |
2117 |
7211 |
14 и 4 |
Накладная |
800,00 |
16. Списана на расходы себестоимость реализованной древесины |
8211 |
1815 |
13 |
Накладная |
800,00 |
17. Получены средства от реализации древесины |
2313, 2311, 2211 |
2117 |
3 и 4 |
Выписка со счета или приходный кассовый ордер |
800,00 |