Карантинні нововведення щодо єдиного податку: як розраховується граничний обсяг доходу у 2020 році

Законом України від 30.03.2020 № 540-IX «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв'язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» (далі - Закон № 540), внесено зміни до п. 291.4 ст. 291 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), якими з 2 квітня 2020 року збільшено граничні обсяги доходу, які надають право суб’єктам господарювання застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності:

• для 1-ї групи платників ЄП (ФОП, які не використовують працю найманих осіб, здійснюють виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або провадять господарську діяльність з надання побутових послуг населенню) обсяг доходу протягом календарного року не повинен перевищувати 1 млн грн (до 02.04.2020 року було передбачено 300 тис. грн);
• для 2-ї групи платників ЄП (ФОП, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфер ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року вони не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10) обсяг доходу протягом календарного року не повинен перевищувати 5 млн грн (до 02.04.2020 року було передбачено 1,5 млн грн);
• для 3-ї групи платників ЄП (ФОП, як не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та ЮО – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми) обсяг доходу протягом календарного року не повинен перевищувати 7 млн грн (до 02.04.2020 року було передбачено 5 млн грн).

Нагадуємо, що відповідно до п.п. 298.1.5 п. 298.1 ст. 298 ПКУ платники ЄП мають право за власним бажанням змінити групу платника єдиного податку (у зв’язку з збільшенням граничних обсягів доходу). Відповідна заява має бути подана не пізніше 15 червня 2020 року. При цьому у платника єдиного податку 3-ї групи, який є платником ПДВ, анулюється реєстрація платника ПДВ у порядку, встановленому ПКУ, у разі обрання ним 1-ї або 2-ї групи.

Звертаємо увагу, що положення ПКУ щодо зміни лімітів у бік збільшення можуть бути застосовані лише щодо випадків перевищення, які мали місце, починаючи з 2 квітня 2020 року.

Наприклад, якщо обсяг доходу платника ЄП 2-ї групи станом на 30 березня 2020 року склав 1,6 млн грн (що більше за ліміт у 1,5 млн грн, чинний для 2020 року станом на таку дату), цей платник податку має виконати вимоги п. 293.8 ст. 293 ПКУ: зобов’язаний обрати іншу групу спрощеної системи оподаткування або перейти на сплату інших податків. Натомість, якщо таке перевищення відбулося у квітні 2020 року – підстав для застосування цих норм ПКУ не буде.

Для платників, які станом на 1 січня 2020 року були зареєстровані як платники єдиного податку і не змінюють таку групу протягом календарного року, граничні обсяги доходу, які надають право суб’єктам господарювання застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності у 2020 році складають (у розрахунку на календарний рік):

Розрахунок граничних обсягів доходу, виходячи з періоду дії відповідних редакції пункту 291.4 статті 291 Податкового кодексу України та календарних днів 2020 року

* У 2020 році ці положення діяли протягом 92-х з 366-ти календарних днів: з 1 січня до 1 квітня 2020 року (включно)

** У 2020 році ці положення будуть діяти протягом 274 календарних днів: з 2 квітня до 31 грудня 2020 року (включно)

Наприклад, для платників ЄП 3-ї групи розрахунок буде такий:

• 5 000 000 ліміту ✕ 92/366 календарних днів = 1 256 830,60 грн.
• 7 000 000 ліміту ✕ 274/366 календарних днів = 5 240 437,16 грн.

Отже, ліміт на весь 2020 рік становить: 6 497 267,76 грн, тобто менше ніж 7 000 000 гривень. 

Для платників ЄП 1-ї  і 2-ї  групи ліміти відповідно становлять  824 043,72 грн і 4 120 218,58 гривень.

Більш детально про карантинні нововведення для бізнесу можна ознайомитись за посиланням.